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财政部解读内控指引之资产管理（3）

财政部解读内控指引之资产管理

主要管控措施：企业应当根据自身的业务特点，确定适用的存货

发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审

批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。通常情况下，对于

一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的

内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予

领用或发出，并与领用人当面核对、点清交付。在商场超市等商品流

通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置

商品、每日核对销售记录和库存记录等。无论是何种企业，对于大批

存货、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权；仓储部门应

当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。

（五）盘点清查

存货盘点清查一方面是要核对实物的数量，是否与相关记录相符、

账实相符；另一方面也要关注实物的质量，是否有明显的损坏。该环

节的主要风险是：存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致

工作流于形式、无法查清存货真实状况。

主要管控措施：企业应当建立存货盘点清查工作规程，结合本企

业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘

点和不定期抽查相结合。盘点清查时，应拟定详细的盘点计划，合理

安排相关人员，使用科学的盘点方法，保持盘点记录的完整，以保证

盘点的真实性、有效性。盘点清查结果要及时编制盘点表，形成书面

报告，包括盘点人员、时间、地点、实际所盘点存货名称、品种、数

量、存放情况以及盘点过程中发现的账实不符情况等内容，对盘点清

查中发现的问题，应及时查明原因，落实责任，按照规定权限报经批

准后处理。多部门人员共同盘点，应当充分体现相互制衡，严格按照

盘点计划，认真记录盘点情况。此外，企业至少应当于每年年度终了

开展全面的存货盘点清查，及时发现存货减值迹象，将盘点清查结果

形成书面报告。

（六）存货处置

存货销售处置是存货退出企业生产经营活动的环节，包括商品和

产成品的正常对外销售以及存货因变质、毁损等进行的处置。该环节

的主要风险是：存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企

业利益受损。

主要管控措施：企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存

货的存储状态，对于存货变质、毁损、报废或流失的处理要分清责任、

分析原因、及时合理。

三、关于固定资产

固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及

其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产属于企业

的非流动资产，是企业开展正常的生产经营活动必要的物资条件，其

价值随着企业生产经营活动逐渐转移到产品成本中。固定资产的安全、

完整直接影响到企业生产经营的可持续发展能力。

企业应当根据固定资产特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，

查找管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产安全、

完整、高效运行。固定资产业务流程，通常可以分为取得、验收、日

常维护、更新改造和淘汰处置等五个环节，如图3所示。

图3：固定资产基本业务流程图

（一）固定资产取得

固定资产涉及外购、自行建造、非货币性资产交换换入等方式。

生产设备、运输工具、房屋建筑物、办公家具和办公设备等不同类型

固定资产有不同的验收程序和技术要求，同一类固定资产也会因其标

准化程度、技术难度等的不同而对验收工作提出不同的要求。通常来

说，办公家具、电脑、打印机等标准化程度较高的固定资产验收过程

较为简化，对一些复杂的大型生产设备，尤其是定制的高科技精密仪

器，以及建筑物竣工验收等，需要一套规范、严密的验收制度。该环

节的主要风险是：新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量

不符要求、进而影响资产运行；固定资产投保制度不健全，可能导致

应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。

主要管控措施：

1.建立严格的固定资产交付使用验收制度。企业外购固定资产应

当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、

质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单，编制验收报告。

企业自行建造的固定资产，应由建造部门、固定资产管理部门、使用

部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投

入使用。未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按

照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。对于具有权属证

明的资产，取得时必须有合法的权属证书。

2.重视