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财务报告的国际比较

财务报告是审计师信息报表的主要载体，它的内容有基本财务报

表，即资产负债表、损益表、财务状况变动表（现金流量表），还包

括补充报表、附表、报表注释等。下面就美国、日本、十分法国和我

国的财务报告作一比较。

一、财务报告种类的比较

1、四个国家在基本报表上除日本无财务状况变动表外，其他财务

报告三个国家都具有三个基本财务报表，美国其中美国已将财务状况

变动表改为现金流量表，因为美国的企业理财人员关注的不是人们想

象的会计利润，而是现金流动。当前借鉴这一做法，已正式将财务状

况变动表改为现金流量表，说明重视现金确权流转观念已渗透了我国

企业界。日本的财务报告中虽不包括财务状况变动表（现金流量表），

但会计界很重视十分这方面的研究，在向大藏省报告的补充提交资料

中也涉及关于公司现金流量的内容，尽管在所列各不相同项目及其结

构安排方面和一般的现金流量表不同。

2、除三大基本报表外，美国相对于其他更加重视股东权益的增减

变动情况。这是因为在美国的经济中，股份公司占有重要环上，而公

司资本金的主要包括主要来源是广大的投资者，他们的权益变化对其

自身和公司来说都是极端重要的。

3、在日本的财务报告评价体系中，把补充明细表作为一个单独组

成部分并专门的要求。根据商法规定，公司需要编报明细表的内容包

括资本金及准备金的增减变动情况，固定资产的与处理及折旧费的明

细资料，公司与子公司债权的授信明细资料，英国公司持有子公司股

票的交易量份额，优质资产担保的有关详细资料，还有特殊准备金的

计算，付与独立董事和监事的报酬，以及与董事、监事及支配性股东

往来情况的全部。

4、法国在其财务报告体系中，特别列出了社会白皮书。这也是它

与其他不同的最重要的一点，反映了法国社会中的社会福利主义倾向。

与美国、日本和法国相比，我国的财务报告的我国种类相对来说

较少，财务报告管理体系的注释部分，也已远不及其他国家的内容丰

富、方法多样。我国的注释部分经营业绩主要包括会计报表附注和财

务状况说明书两部分内容。其中，会计报表附注仅包括会计方法的变

更、重要项目资料的披露、非常项目的说明等几项内容。而美、日、

法揭示的内容较为繁多，尤其是美国，会计附注的篇幅大多超过会计

报表本身，而且阐明的方法多种多样，如旁注、底注、括号、补充报

表、附表和信息分析报告等。

二、财务报告格式的比较

1、从资产投资负债表的格式来看，日本和美国都有两种编制格式，

即帐户式和报告式，且都为流动列前，我国亦流动列前。这说明更偿

债重视企业的偿债能力。法国只允许采用帐户式，且固定列前，说明

法国义大利更加重视企业的生产能力。另外法国和日本的资产负债表

所列项目较美国和我国的要详细得多，具体到一些明细帐户。此外法

国的资产负债表还有一个不同与其他国家的特点，即法国的资产负债

表也反映本期的利润数字，并在资产负债表的资本和负债方设置专栏，

分别反映利润分配前和利润分配依序后的数字。通过两栏数字的比较。

就可看出本期利润有多少转入了法定准备金、有多少作为股利发放、

有多少结转下期。与美国的留存收益表发挥的作用基本相同。

2、从损益表的格式上看，中美基本相同，两者都将损益表多数项

目分为两大多数，即营业利润部分和而非营业利润部分，但其含义不

同。我国的营业利润的分布区比美国的小，比如投资收益在美国属于

停业利润，在我国属于非营业利润。在我国的财务报表项目中，除计

算项目外，其他项目都有—一对应的帐户。美国损益表项目中有相当

一部分项目是无法直接从某一帐户中找到，因其会计核算卵蛤属的帐

户是各取所需，灵活多样的，在编表时则按统一的项目分析填列。另

外，我国报表损益表项目的规范性与美国相若更严格，美国只是从大

类上规范损益表上以的项目，营业利润部分更是如此。填报收入时，

可收入将销售收入和其他收入分割为一项，也可将利息收入、租金收

入和投资收益单列；在费用方面，不象我国财务费用严格划分为管理

费用、固定成本和销售费用，而所列常将销售费用和一般行政管理费

用合并列示，将折旧费、利息费用单列，也有的将贷款利息净收入单

列，但对非营业部分却是严格的。日本和法国的格式类似，都为帐户

式或报告式，反映的内容都较为详细。日本更常用报告式，并且必须

分成两部分：正常项目部分和非正常项目部分。正常项目部分分为营

业项目的收入费用和但非营业项目的收入费用；非正常项目包括一些

特别收益和居伊隆县特别重大损失等。法国损益表的特殊荷兰之处是

特别强