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第6章国际财务会计

6-1会计国际化

在有记录的历史中，会计一直在发展，以满足那些从事经济交易

的人们的需求。当业务发展到了国际层次，会计也就同步发展成国际。

有四大要素导致会计国际化。

1跨国企业经营（MNEs）经营

跨国企业是具有很强适应性的组织，它们不停地在全球范围内转

移资源。只有在完全可靠的财务信息使得人们能仔细分析投资机会，

并能持续控制可利用资源的情况下，资源转移才能有效地完成。除了

分析经济机会和控制多国经营，，MNEs必须使众多的现存会计规章统

一起来。类似地，发展中国家的会计与发达国家的会计发挥的作用不

同。如果要从世界范围的令人满意的资源分配模式获得实惠，MNEs

必须对各国会计的差异有所了解（起牵线搭桥的作用）。除了各国会

计标准和实践产生的冲突和难点外，MNEs还面临组织上的差异。一

方面，对全球资源进行有效分配的目标是确定高度中央集权的管理决

策体系。决策集权化暗示了要采用协调的或全球的会计程序。然而与

此同时，跨国公司也迫切地想使本国的特征消失，为的是能在它们经

营的不同国家里，得到认可。从这个意义上来说，跨国性暗示了某一

国的会计准则和实践的认可。对这个问题的解决方法可以在所谓的复

合财务报告中找到，即，根据以下三种原则，同步编制不同立足点的

财务报告：（1）若干种国际准则和建议，（2）规章要求和税收要求，

（3）选中的国家会计准则和建议。复合财务报告法对MNEs是否可行，

依旧有待证实。在这一方面从事的实践正在日本、荷兰、瑞士等国进

行。

2货币资本市场国际化

总的说来，世界货币资本市场的国际化很有可能继续下去。反过

来，这意味着用于市场交易和营运的具有可比性的可靠财务信息具有

越来越大的作用。需要附带说明的是，MNEs不是国际货币资本市场

唯一参与者。严格意义上的国内机构也会参与国际市场的活动。

3某些会计技术问题的国际性质

国际商业，跨国企业经营，外国投资，和国际货币资本市场交易

等都要使用外币。重要的交易有时以两国或多国的货币进行，因此就

出现了外币兑换率这一会计问题。我们面临着由会计国际化带来的独

特的技术问题。把外国子公司的财务报表综合起来就是MNEs面临的

独特的会计问题。另外，与综合报表相联系的是财务报表对一般购买

力的调整。在综合报表的基础上，是采用母公司所在国的价格指数用

于重述子公司财务报表（此法称为母公司观点），还是采用子公司所

在国的价格指数重述子公司的财务报表（此法称为跨国观点）？还有

一种“重述折算”与“折算重述”之争。最后，根据此一套彼一套基

本财务准则和实践重新编制财务报表的所有技巧，对于会计国际化来

说是独特的技术问题。从一方面来说，程序的重述可能或不可能如同

原始报表中表达的内在关系和含义一模一样。从另一方面来说，企业

管理决策通常是参照一套特定的国家会计准则作出的。

4历史经历

会计史就是国际史。常被认为是当代会计天才的复式记帐法起源

于14世纪至15世纪意大利的城邦。今天，由于20世纪前50年美国

的经济影响不断增大，美国的会计理论与实践不仅传到了德国和日

本，也传到了发展中国家巴西、以色列、墨西哥、菲律宾等国。因此，

会计学遗产是国际的（全人类的）。虽然各个时期、各个国家的会计

均有高度的本土化发展，但是很显然，国际化的传统是存在的，并且

加速了当今会计的国际化。

当前会计中最使人感兴趣的许多问题来源于国际方面。跨国交易

的爆炸式增长，在国际市场寻找资本的公司越来越多，使得国际会计

问题成了世界各地经商人员面临的日常生活中的一个现实。附录中包

含了一份1988年大众电器公司的年度财务报告（含注释）和审计报

告（独立执业会计师报告）。来自美国境外的潜在投资者或商业伙伴

需要考虑很多国际会计问题，这样才能有效地利用大众电器年度报告

中提供的信息。哪些会计原则得以采纳？为了使财务报表更有使用价

值，财务报表是否应该按不同的会计准则重新编制？大众电器公司是

否未能披露何种信息，而这种信息在日本、英国、或中国等国的企业

财务报表中能够找到？人们对大众电器公司提供的有限信息如何进

行补偿？审计人员的报告揭示了有关审计质量水平的何种信息？采

用了何种审计标准？这些标准可以接受吗？审计人员在日本所指的

对象与读者所在国所指的对象是否相一致？大众电器公司如何将上

市证券登记入帐？大众电器公司的财务报表也从国际方面提出了许