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企业新会计准则实施中存在的问题及对策

企业新会计准则实施中存在的问题及对策

[摘要]企业新会计准则的颁布，在企业界、会计界产⽣了很⼤的影响。经过⼀年半的正式实施，获得了不少投资者的

好评。但是，也暴露出了⼀些问题。本⽂仅对其在⽆形资产处置、商誉减值测试、公允价值引⼊等⽅⾯的问题谈谈⾃⼰的看

法。

[关键词]新会计准则⽆形资产商誉减值测试公允价值

新会计准则从2007年1⽉1⽇开始正式在上市公司实施以来，范围不断扩⼤，在为投资者和社会公众提供⾼质量的会计信

息⽅⾯产⽣了很好的影响。但是，经过⼀年多的实践来看，新会计准则仍然存在⼀些问题，需要进⼀步探讨。

⼀、关于⽆形资产会计处理问题

新会计准则在⽆形资产处理⽅⾯，及时吸收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际出发，具有中国特⾊，同时⼜

实现了与国际会计准则的接轨，体现了国际趋同。我国⽆形资产新会计准则在取得重⼤进步的同时，亦有不尽完善之处。

1.新准则在⼀定程度上缺乏可操作性，加⼤了会计⼈员的判断难度

(1)尽管新准则对研究“”与开“发”进⾏区分并明确其含义，但是在实际操作中，由于⽆形资产的研发业务复杂、风险⼤，要

把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是⼀件⾮常困难的事情，尤其是对于本⾝并不精通科学技术的会计⼈员来

说，这项更是难上加难。

(2)新准则列出了企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出可以确认为⽆形资产的五个条件，规定企业选择的⽆形资产摊销

⽅法应当反映与该项⽆形资产有关的经济利益的预期实现⽅式。但是这些条件和标准的表述⽐较抽象，具有很强的主观性，在

实际操作中很难做出客观合理的判断，加⼤了会计⼈员判断的难度。

2.可能采⽤新的盈余管理⼿段

(1)新准则未对⽆形资产的后续⽀出如何处理做出规定，那么，企业可能⾃主选择后续⽀出的会计处理⽅法来调节利润，

如在赢利较⼤的年度，将后续⽀出费⽤化，减少当年利润，达到避税的⽬的；在赢利较⼩的年度，将后续⽀出资本化，增加⽆

形资产价值，以提⾼当期业绩。

(2)企业内部研发阶段的⽀出是否满⾜准则所规定的五个条件均在很⼤程度上依赖于会计⼈员的判断，因⽽，企业只需合“

理”划分研究阶段与开发阶段，就决定了研发⽀出费⽤化和资本化的分界点，从⽽给操纵业绩、进⾏盈余管理留下了可乘之

机。

(3)在新准则中，对⽆形资产的摊销不再限于直线法，并且对摊销年限也不再固定。因此，企业可能会通过调节⽆形资产

的摊销年限或摊销⽅法来调节利润。

3.对策建议

(1)明确列举出⽆形资产所包括的具体内容。建议仿效国际会计准则的做法，列举出我国⽬前经济环境下存在的⽆形资产

的⽅式适⽤性将更好。在我国逐渐成熟的⽆形资产也越来越多，主要应包括：专利权、著作权、商标权、专有技术、⼟地使⽤

权、租赁权、特许权、电⼦计算机软件、⽹址和域名等。若按以上列举的⽅式明⽰，将更具操作性，不使⽆形资产流于账外，

降低会计信息不真实的程度。另外，也可将⼟地使⽤权独⽴于⽆形资产单列，专门研究⼟地使⽤权的处置、摊销等问题也会更

有助于上市公司⽆形资产的运营。

(2)研究和开发。有关研发⽀出的处理，可以采取⼀种变通的⽅法：①在研发过程中设置在“建⽆形⼯程”科⽬，⽤来归集研

发过程中的费⽤⽀出，若企业研发成功，则连同申请注册费、聘律师费⼀并转⼊⽆形资产“”科⽬，完成资本化的会计处理；②

在研发过程中的每个会计期末，设置⼀个与在“建⽆形⼯程”相对应的备抵账户研发“失败准备”科⽬，以避免将来研发失败对当

期利润造成巨⼤影响；③若研发失败，则将研发过程中在在“建⽆形⼯程”科⽬归集的费⽤扣减已计提的研发“失败准备”账户后

的余额计⼊当期费⽤。

这种处理有以下优点。⾸先，可以减少主观判断，有效控制通过研究阶段与开发阶段的模糊划分来操纵利润的⾏为；其

次，符合真实性原则，使账⾯价值与实际相⼀致；再次，杜绝企业将失败了的开发⽀出也合“理”地予以资本化的可能性。

(3)⽆形资产的费⽤摊销应区别处理。⽆形资产摊销费⽤⼀律计⼊管理费⽤不尽合理，这是因为，企业持有⽆形资产的⽬

的具有多样性，有的.是⽤于产品⽣产，有的是服务于经营管理，还有的是为了出租给他⼈使⽤。由于持有⽬的不同，受益对

象不同，其摊销费⽤列⽀渠道也应有所不同。⽤于产品⽣产的，其摊销费⽤理所当然地构成产品成本的组成部分；⽤于经营管

理的，其摊销费⽤应由⾏政管理费⽤负担，计⼊管理费⽤；⽤于出租给他⼈使⽤的，其摊销费⽤应计⼊其“他业务⽀出”。这样

分别处理，更符合成本