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浅谈税收优惠对企业技术创新的影响

摘要：财政补贴、税收优惠政策是我国鼓励企业技术创新的重要

手段，在国际创新领域竞争日趋激烈、国内财政面临收支压力下，有

必要对二者特点及其对企业技术创新的作用进行分析，从而精准化财

税激励政策。本文通过整理国内外关于财政补贴、税收优惠对企业技

术创新影响的研究，归纳分析研发投入、创新产出阶段财政补贴、税

收优惠政策的差异化影响，为未来精准化研究财税政策提供基础。

关键词：财政补贴；税收优惠；研发投入；创新产出；差异化影

响

技术创新是大国间竞争的焦点，也是一国综合国力的重要表征。

根据《德温特2022年度全球百强创新机构》报告，我国有蚂蚁集团、

阿里巴巴、华为、TCL、京东方5家企业入选，此外全球创新榜单排

名不断刷新，必威体育精装版的全球创新百强企业中54家企业来自亚洲，亚洲

企业创新能力日益增强，创新领域中企业间竞争表面风平浪静，实则

暗潮汹涌。财政补贴与税收优惠政策是政府鼓励企业创新的重要手段，

企业技术创新一般具有“阶段性”的特点，可以简单地分为研发投入

与创新产出两个阶段，财政补贴和税收优惠政策各具特点，在技术创

新不同阶段发挥的作用有差异。在国际创新领域竞争日趋激烈，国内

财政面临收支压力的背景下，有必要对现有财政补贴、税收优惠政策

及如何根据各自特点搭配使用等问题进行探讨，即探究如何精准化财

税激励政策。

一、激励企业技术创新的财政补贴、税收优惠政策及其特点

财政补贴指通过政府支出方式直接增加市场主体的收入，面向政

府选择的特定领域和项目，旨在通过直接鼓励企业技术创新从而为经

济培育新的增长点。根据企业技术创新的两个阶段，财政补贴可分为

研发投入方面财政补贴、创新产出方面财政补贴。研发投入方面财政

补贴种类较多，根据内容，分为研发费用方面财政补贴（特定项目研

发补助、研发奖励及专项扶持资金等）、研发人力方面财政补贴（人

才经费与津贴、引进人才奖励及紧缺人才资助等）。创新产出方面财

政补贴种类较少，其主要目的是鼓励企业创新成果转换，根据内容，

分为专利申请补助、专利奖励等。根据发放主体，财政补贴可分为中

央、省级、地市级以及县区级政府补助，也有科技局、质量技术监督

局、高新技术区管委会及财政局等部门补助。税收优惠政策是国家通

过税收制度给予纳税人的各种优惠性税收待遇，面向从事技术创新的

全部企业，是一种税式支出，旨在通过间接让渡一部分经济利益于企

业，减轻企业边际成本从而鼓励企业技术创新。我国鼓励企业技术创

新的税收优惠主要以企业所得税优惠政策为主，其中，税基式优惠包

括研发费用加计扣除和加速折旧等，税率式优惠包括特定企业的优惠

税率，税额式优惠包含免征、减征企业所得税以及设备抵免企业所得

税等。财政补贴与税收优惠政策的对比如表1所示，激励对象方面，

财政补贴具有专项激励作用，其资金去向政府选定的具有发展前景的

特定领域和项目，这些项目前期通常需要大量的资金投入，企业独自

难以完成，所以公共资金才会介入。税收优惠则具有普惠性，适用于

所有从事技术创新的企业，无论企业规模大小，只要有研发投入，均

可以获得税收优惠。决策主体方面，财政补贴资金去向由政府决定，

政府特定部门会引导该项资金的用途，而税收优惠则受企业自身经营

决策影响。激励方式方面，财政补贴大部分属于事前激励，表现为企

业现金流的增加，其中也有一些财政奖励属于事后激励，税收优惠属

于事后激励，是企业研发活动已经发生后通过加计扣除、加速折旧等

方式获得的节税收入，是一种预期收入。

二、财政补贴与税收优惠对企业技术创新的影响

关于公共部门研发支出是激励还是挤出私人部门研发支出的问

题，现有文献结论不一，David等（2000）基于过去35年的计量经济

学研究结果发现这是个矛盾的问题。公共部门研发支出与企业创新关

系的研究大体可分为三类：一是二者显著正相关；二是二者显著负相

关；三是二者之间不是简单的正、负相关或不相关，会因条件的限定

而有所不同。

（一）财政补贴与税收优惠对企业研发投入的影响

财政补贴对企业研发投入的影响，国外研究中，Goolsbee（1998）

认为政府为企业提供财政补贴反而会影响企业研发投入积极性，具有

挤出作用。Kleer（2010）在研究中提到，政府偏好投资于社会回报率

高的基础研究项目，银行等偏好私人回报率高的应用研究项目，政府

补贴具有信号作用，会引致私人投资在研发领域的增加。Boeing（2016）

通过中国上市公司数据发现，政