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我国近17年来会计制度的演变和发展

我国近17年来会计制度的总体演变和发展

1993年以前，是分行业，分所有制的企业会计制度；

1993—2001年，分行业的企业会计制度；

2001年以后，统一的企业会计制度：以股份有限公司会计制度为蓝本而制定的适用于除小

型企业，金融企业之外的所有企业的会计制度

我国自新中国成立总体上经历：会计制度的恢复重建；会计制度的国际借鉴；会计制度

的国际协调。今天主要介绍近17年来的演变发展属于第三阶段，

会计制度的国际协调

1、对外开放、引进外资点燃我国会计制度改革

2、现代企业制度和资本市场的建立引发我国会计风暴

1992年11月财政部发布第一号企业会计准则和工业，农业，交通，铁道，民航，

邮电，商品流通，理由和饮食服务，金融，保险，施工，房地产，对外经济合作等

13个行业会计制度。

1998年，财政部颁布《股份有限公司会计制度》

2000年财政部颁布《企业会计制度》

3、我国加入WTO是中国会计进一步向国际惯例

其中经历了由部分到整体、由形式到实质的协调过程，同时也体现了我国会计制度规范

的特色，反映了相关环境的要求。对此可以分为形式协调（1993年—2000年）和实质协调

（2001年以来）两个阶段。

（一）形式协调

实行会计制度与会计准则并存的规范模式。

1992年11月30日，经国务院批准，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》

以及十三个行业的企业会计制度和财务制度，简称“两则两制”，于1993年7月1日起实行。

（二）实质协调

我们之所以将1993年的会计制度改革称之为国际会计惯例的形式协调，是因为当时改

革的内容主要限于会计等式、成本计算内容、会计报表体系等一些形式方面，仍然是会计制

度受制于财务制度、“财务决定会计”模式下的会计制度改革，可以说只是簿记制度的改革，

真正还会计制度于会计确认、计量、记录、报告于一体并在会计要素确认与计量方面基本采

用国际惯例的是2001年的会计制度。所以我们将2001年会计制度改革称之为国际会计惯例

的实质协调。这一协调包含着与以往会计制度的诸多重大变化，也是在特定的重大历史环境

下完成和实施的。

财政部于2000年12月29日颁布了综合的主要适用于大中型工商企业的《企业会计制

度》，于2001年1月1日起在暂在股份有限公司和其他经过批准的企业施行；2001年12月

17日发布了《金融企业会计制度》，于2002年1月1日起在所有上市的金融企业施行；2004

年4月27日发布了《小企业会计制度》，于2005年1月1日起在小企业范围内施行。此外

还出台了《新闻出版业会计核算办法》、《施工企业会计核算办法》、《证券投资基金会计核算

办法》、《会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、会计核算办法》等。

1993年以来的会计制度。对此可以通过我国资产负债表的演进（如下表）中得到充分

说明：

施行日左方项目类别右方项目类别编制基础较前重要的变化

1974．1．1不分类别、只分项目不分类别、只分项目资金占用=恢复资金平衡表

资金来源

1981．1．1固定资金占用、流动资固定资金来源、流动同上项目分类并细化

金占用、专项资金占用资金来源、专项资金

来源

1985．1．1固定资产、流动资产、固定资金、流动资同上项目分类简化

专项资产金、专项资金

1989．1．1固定资产、无形资产、固定及流动基金、借同上增加无形资产