美国会计权责发生制特点与我国会计基础改革问题研究 .pdfVIP

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美国会计权责发生制特点与我国会计基

础改革问题研究

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近年来，随着我国政府会计改革研究的展开和深入，权责发

生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。美国

在政府会计中采用权责发生制有相当长的历史，形成了比较丰富的经

验和特色，是目前世界各国进行政府会计基础改革中比较推崇的模式

之一，对我国的改革也有一定的可借鉴之处。但是政府会计是一国财

政管理体系的重要组成部分，在借鉴国际经验的同时，还必须依据我

国财政管理改革的实际情况和需要来探讨我国政府会计权责发生制

改革的有关问题。

一、美国政府会计权责发生制应用实践的特点

美国在政府会计中采用权责发生制基础美国联邦政府与州、地方

政府各自独立制定政府会计准则，在权责发生制应用方面，联邦政府

和州及地方政府经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾

向。这种趋同最鲜明地表现在政府会计和财务报告目标从主要的预算

执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生

制基础编制政府整体的合并财务报表。

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（一）与财务报告目标有着紧密的了解

在美国政府会计改革和发展的历史上，权责发生制的应用直接产

生于编制政府财务报告的需要，两者之间有着难以分割的了解。政府

财务报告和预算不同，预算反映当年的政府财政收支总额及分配结

构，而政府财务报告通常包括以资产负债表为核心的一系列财务报

表，从更为全面的角度反映政府的运行能力和财务绩效。年度预算只

反映了一个时期的现金流入与流出，资产负债表则是对政府资产和负

债的持续衡量。这种多时期连续化的会计模式具有对实行权责发生制

会计基础的内在要求。

在美国无论是州及地方政府会计准则还是联邦政府会计准则，都

明确地提出了政府财务报告的目标。这些目标决定了采用权责发生制

的必要性和具体应用模式。以州及地方政府的财务报告为例，GASB

提出了3个方面的目标：第一、财务报告应说明政府的受托责任。第

二、财务报告应帮助用户评价政府实体的年度运营结果。第三、财务

报告应帮助用户评估政府实体能够提供的服务水平及其履行应尽责

任的能力。

在上述政府财务报告的诸多目标中，有很多方面是必须采用权责

发生制才能实现的。如受托责任目标中的期间公平情况、评价政府实

体的年度运营结果、评价政府未来提供服务的能力等在现金收付制基

础上都是无法提供必要信息的。同时，政府财务报告的目标也决定了

政府会计中权责发生制基础的应用范围和程度。财务报告的这些目标

构成一个比较复杂的目标体系，各目标之间既互有了解，也可能存在

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冲突。因此仅采用一种会计基础、使用一种财务报表、编制一套财务

报告很难能充分满足这些目标，美国的政府会计实践中是分别地采用

不同的会计基础和编制不同的财务报告来满足这些目标的要求。

（二）在不同层次的财务报告中采用不同程度的权责发生制基础

按照目前美国州和地方政府的财务报告模式，州和地方政府都要

编制两套独立但又相互关联的财务报告。一套是将政府作为一个整体

的政府层面的财务报告，它将政府的全部业务综合起来，以政府全部

经济资源作为计量对象，包括长期资产，采用完全的权责发生制基础。

另一套是基金财务报告，将政府作为各个独立基金的集合。这些报告

只关注本期的财务资源，主要采用修正的权责发生制基础，但在不同

性质基金的财务报告中所采用的权责发生制的程度也有不同。

（三）政府财务报告和政府预算采用不同的会计基础，各有侧重

但相互了解，并要求保持数据信息的一致性。

就预算整体及其编制来讲，美国人通常称其预算为“责任制基础”

的预算，实际上是一种建立在拨款法案和支出授权基础上的预算。而

在预算收支和赤