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论绩效审计的思考与执行

摘要：中国的现代审计制度是在1983年正式建立的。到2012

年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。由于是新的课题，需要

探索的的问题很多，本文谈到审计工作的实例，并对如何开展绩效

审计工作做初步探讨。

关键词：绩效审计；模式与措施

引言：随着社会主义市场经济建立和政企分开，浙江等一些经

济先发地区，政府职能已开始向公共服务方向转移。因此，政府审

计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单位财务收

支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成，审计机

关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监督。

1简述绩效审计的概念界定

依照《最高审计机关国际组织审计准则》，中国审计的项目类型

分为两类，一类是合规性审计，一类是绩效审计。合规性审计基本

与我国开展的财政财务收支审计相当，绩效审计则指审计机关对被

审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性所进行检

查和评价。

绩效审计的经济性是指在产出一定的情况下使投入最低，或者

在投入一定的情况下使产出最高。效率性指投入与产出之间的关

系，它用单位产出的投入或单位投入的产出来表示，一个单位投入

的产出越高，效率就越高；同样，一个单位产出的投入越低，效率

也越高。效果性是指目标的实现程度，即在多大程度上实现了预期

的结果，它是实际实现的目标与计划目标之间的比较。在经济性、

效率性和效果性的关系中，效果性是决定性的。只有在不低于最低

计划标准，即预期结果基本实现的情况下，才能谈经济性和效率性；

否则，在效果很差，即“产品”为废品的情况下，即使再经济和有

效都没有意义的。由于经济社会生活的多变性，特别目前我国经济

体制处于转轨时期，在政府与社会之间、各级政府部门之间的责任

边界处于不断调整的情况下，准确规定其期望效果是比较困难的，

在这种情况下，采用历史与现实之间、同类部门之间、一个部门同

类事务之间的比较就成为一种替代的选择。无论如何，计划目标或

预期结果的事先确定是开展绩效审计的必要条件。

2构建绩效审计模式的措施

开展绩效审计有其独特的外部环境与内部条件，要构建绩效审

计的模式，广泛地开展绩效审计，审计人员认为重要的是在以下几

个方面采取措施。

（一）审计机关的法律授权必须明确

目前我们开展绩效审计，虽然有审计法作为法律依据，但是现

有法律的规定还不够具体和明确，审计法只是提出了对有关“财政

收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。但是

在审计法中并没有明确规定审计机关可以开展绩效审计，相关的条

款中，如审计机关职责、审计机关权限、审计程序等方面也是针对

财务审计进行规定的，不适应于开展绩效审计的需要。而在广大的

公共部门对于接受绩效审计也存在不同的理解。在这种形势下开展

绩效审计就有许多障碍。所以当前应在国家立法中进一步明确审计

机关开展绩效审计的权限，并对这一工作的开展进行法律规范。

（二）科学地将绩效审计与现有审计业务种类进行结合

将绩效审计作为审计机关的一项重要职责，就需要审计机关合

理安排财务审计与绩效审计的工作量，并注意在项目的安排上对两

类项目进行协调。在当前条件下，不对一个单位或项目同时安排两

种类型的审计，而应分析项目的特点与风险情况，对真实性与合规

性方面风险较高的项目实施财务审计，对管理风险较高的项目安排

绩效审计。这样可以利用有限的审计资源，充分发挥两类不同审计

的作用。

3管理制度的完善与提高审计工作的高执行力

（一）积极推动政府预算管理制度的完善

政府预算管理制度直接影响绩效审计的开展。当前我国正在探

索绩效预算制度，这一制度的实施，将对政府支出提出相对明确的

绩效要求与考核标准，这就为审计机关开展绩效审计创造了良好的

条件。反过来，绩效审计的开展也为绩效预算的实施提供了支持。

通过绩效审计可以对项目或单位的绩效水平作出客观的评价，为下

期预算提供决策基础，也便于考核预算单位的责任履行情况。当前

审计机关应积极与财政部门配合，共同促进绩效预算制度的建立。

（二）积极促进政府管理水平的提高

绩效审计归根到底还是对政府经济责任履行情况的监督。我国

的政府当今已在进行职能转变，在这个转变的同时也伴随着管理水

平的提高，其中的一个重要内容就是正在建立责任政府。责任政府

的形成，对于开展绩效审计将创造有利的条件。在这个过程中，审

计机关也应通过自己的工作积极推动政府管