香港财务报告准则10 .pdfVIP

竭诚为您提供优质文档/双击可除

香港财务报告准则10

篇一：新会计准则与香港财务报告准则等效分析

新会计准则与香港财务报告准则等效分析作者：陈玉媛

来源：《财会通讯》20XX年第05期

20XX年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会联合签署了

《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则(HKFRS)等效的联合

声明》。这是继20XX年5月中国会计准则委员会与香港会计师公会

就内地企业会计准则与香港财务报告准则的实质性趋同情况发表联

合声明后，两地会计准则接轨的又一项实质性进展。内地与香港签订

会计等效协议后，将会有利于今后与欧盟、美国等国家和地区开展会

计等效工作，进一步提升中国企业的国际竞争力，有利于中国注册会

计师行业做强做大，有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的健

康发展，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应

有的贡献。

一、新会计准则与香港财务报告准则趋同体现

新准则体系依据国际会计准则的精神，在框架结构上也与国际会计准

则类似，其与香港准则趋同变化表现在以下方面：

(一)会计要素的计量新会计准则按国际惯例将“公允价值”概念引入

会计体系，公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。

公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产

竭诚为您提供优质文档/双击可除

和负债的主要计量属性的会计模式。

(二)坏账准备香港准则规定的坏账准备计提范围比内地广，不仅包括

应收账款、其他应收款，还包括应收债券等一切应收债权。而新会计

准则在应用指南中对坏账准备的规定是核算企业所有应收款项(包括

应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期

应收款等科目)的坏账准备。

(三)存货内地准则原来规定发出存货计价可采取先进先出法、后进先

出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。香港准则不接受

后进先出法，其余方法则与内地准则相同。新的存货准则中，取消了

原先采用的存货准则中的“后进先出”法，从而实现了与香港准则的

趋同。

(四)固定资产内地准则原来主要以资产历史成本或净值计价，同时内

地准则将折旧方法的变更认为是会计政策变更；而香港准则允许资产

重估时考虑现值，认为折旧方法调整规定变更属于会计估计变更，应

选择未来适用法，而不用进行追溯调整。此次新准则在固定资产取得

时，如果具有融资性质，要用现值入账；此外。如有弃置义务的，对

其费用折现后计入固定资产。可见，新准则在固定资产方面基本与香

港准则一致。

(五)借款费用资本化内地准则原来只允许为购建固定资产发生的专

门借款的费用在符合条件时可以资本化，而香港规定凡为购建符合条

件的资产(投资性房地产、存货等)发生的借款

竭诚为您提供优质文档/双击可除

费用在一定条件下均可资本化；内地规定“资本化金额=累计加权平

均支出×资本化率”，香港规定“资本化金额=所有借款费用”；内地

规定暂时未动用的借款上投资收益应计入当期损益，不得冲减资产成

本，香港规定暂时投资收入必须冲减资产成本。新准则扩大了可以资

本化的资产范围，取消了原来与资产支出累计加权平均数挂钩的方

法；并且规定暂时投资收益应从实际利息费用中扣除。

(六)融资租赁内地准则判断是否为融资租赁的条件之一是最低租赁

付款额(对承租人而言)/收款额(对出租人而言)的现值几乎相当于

(90％以上)租赁资产的原账面价值，而香港准则规定的判断标准之一

是最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。

新准则在此也引入了公允价值。

(七)无形资产内地原制度规定研究与开发费用直接计入当期损益，不

得资本化，只有依法申请取得自行开发的无形资产发生的诸如律师

费、注册费等才能资本化。香港规定研究开发支出在发生时费用化，

只有符合一定条件(如技术上可行，有足够资源完成开发项目，很可

能产生未来经济利益)时才能确认为无形资产。内地准则将士地作为

土地使用权列入无形资产，香港则将土地作为固定资产核算并计提折

旧。新准则在该问题上则采取了不同的划分方法，分别计入投资性房

地产、固定资产。会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以

采用成本模式或者公允价值模式，但以成本