管理层舞弊、审计失败与现代风险导向审计 .pdfVIP

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管理层舞弊审计失败与现

代风险导向审计

ｌ章立军

Ｉ（上海财经大学会计学院，上海２００４３３）

摘要：对上市公司审计失败经典案例的分析可知，管理层舞弊是审计失败的上市公司的主要特征，而

事务所审计失败的主要因素是缺乏对客户业务经营的深入了解及分析性复核运用不够。传统审计方法

在发现管理层舞弊方面存在缺陷，而现代风险导向审计是避免审计失败的新型审计方法。

关键词：管理层舞弊；审计失败；现代风险导向审计

中图分类号：Ｆ２３９文献标识码：Ａ文章编号：１００８－２５０６（２００６）０６－００７８－０３

进入１９９０年代。我国证券市场发生了一系列的上市公司审计失败案。从深圳原野、琼

民源、红光实业、东方锅炉。到郑百文、康赛集团、大庆联谊、猴王股份。再到近期的银广夏、

张家界、蓝田、麦科特和三九医药，无不给投资者带来巨大损失，同时也给负责审计的会计

师事务所和注册会计师带来巨大损害。那么。发生审计失败的上市公司有何主要特征？对于

事务所和审计师而言。导致审计失败的主要技术原因是什么？如何从审计技术上来避免审

计失败？这些问题是证券监管部门和注册会计师行业以及其它相关理论界和实务界人士共

同关心的，对其进行研究具有重要的现实意义。

管理层舞弊是审计失败的主要原因——从上市公司的角度分析

一

、

管理层舞弊是一项隐蔽性强和危害程度大的舞弊行为，它是公司最高管理层（如董事

长、总经理）事先知情甚至亲自策划的舞弊行为。与员工舞弊具有本质的区别。本文在郑朝

晖（２００１）【】对ｌ十大上市公司管理层舞弊案件进行分析的基础上加以扩充研究。总结了管理

层舞弊案的十大造假手段（见表１）。

从表１可以发现。国内多数审计失败案都涉及到管理层舞弊，管理层通过多计资产、虚

增收入、虚减费用、收入提前确认、费用推迟确认和隐瞒重要事项的揭露等方式来进行舞

弊。而深入分析可进一步发现，管理层舞弊一般是公司自上而下的“一条龙造假”行为，管理

层完全超越内部控制。导致公司内部控制基本处于失灵状态，且造假持续时间长。如在麦科

特管理层舞弊案中。其在招股说明书及上市后的连续３年内一直造假，造假时间长，且通过

虚构固定资产、伪造合同与发票、伪造海关印章、虚构收入、虚构利润并转为公司实有资本

等方式骗取上市资格。在银广夏管理层舞弊案中。该上市公司１９９８年一２００１年连续４年造

假，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融

票据等方式虚增主营业务收入。虚增巨额利润。

根据王泽霞（２００４）￣注册会计师和公司财务人员开展的一项较为广泛的调查可知，

７５．７％的人认为已审财务报告仍存在管理舞弊。排序第一。管理舞弊远远高于其他三项重大

错报的比例．是我国已审财务报告中可能存在重大错报的高风险审计领域。吴联生（２００１，

２００３）ｐ—研究发现．我国当前的会计信息失真主要是违法性失真，并指出《会计法》中的“单

位负责人对单位会计信息违规性失真负首要责任，会计人员负次要责任”的制度安排是合

理的。杭州市财税局（２００３）ｚ［；￣Ｅ全市范围内开展的“＃ｉ－ｔ￣信基本评价”专项调查显示，７１％