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第二章变动成本计算法

一、学习目的和要求

通过本章学习，你应该能够：

1.理解变动成本计算法产生的背景及意义。

2.掌握变动成本计算法的含义及采用该方法的理由。

3.掌握变动成本计算法的特点及与全部成本计算法的主要区别。

4.掌握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响。

5.理解变动成本计算法提供的信息资料如何运用于成本控制和预测决策等管理职能。

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【引导案例一】吉列公司虚幻的利润增长

阿尔弗雷德M·哲恩在吉列公司担任了8年的首席执行官且非常成功，公司每年的收

益增长率为15%~20%。然而，他的继任者发现，这些利润增长的一部分是基于存货产生的

错觉。威廉H·斯蒂芬是美国证券银行的一位分析师，他说，“吉列公司通过向批发和零售

商大量销售，同时积压存货，而形成其利润增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一

个3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产成品库存却增长了40%以上（达到

13亿美元）。如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加利润？我们将在本章揭示最广

泛使用的产品成本计算方法——全部成本计算法可在这方面用于操纵利润，也就是说，即使

消费者没有购买产品，它也可以将生产增长转移成利润的增长。那么，怎样计算成本才能避

免这种情况的发生呢？接下来我们学习的变动成本计算法正好能满足这一需求。

二、知识要点

变动成本计算法的含义；变动成本计算法的主要特点；变动成本计算法与全部成本计算

法对分期计算损益产生的影响；变动成本计算法的优点与局限性。

三、重难点分析与理解

本章的学习重点是：理解变动成本计算法产生的背景；掌握变动成本法的含义及特点，

把握变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响。学习难点是：如何

理解采用变动成本计算法与全部成本计算法在资料相同的情况下产品利润额不同的原因；运

用变动成本法提供的信息资料为企业进行成本控制和管理提供依据。

（一）变动成本计算法的产生

变动成本计算法，在20世纪30年代产生于美国。第二次世界大战以后，随着市场竞争

的日益激烈，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对变动成本和固

定成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法不胫而走，在西方发达国家企业广为运

用。

【思考问题】

为什么变动成本计算法产生于美国？

变动成本计算法的产生受哪些因素的影响？

（二）变动成本计算法的含义

变动成本计算法（Variablecosting）是与全部成本计算法(Fullcosting)相对应的一

1资料来源：WilliamC.Symonds,“TheBigTrimatGillette,”BusinessWeek,November8,1999,p.42.

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个新概念。全部成本计算法即我国目前采用的制造成本计算法，是指在计算产品成本时，把

生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算方法。

而变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工（计件工资）和变

动制造费用，不包括固定制造费用，将固定制造费用作为期间费用的一种成本计算方法。

【思考问题】

变动成本计算法下产品成本包括哪些费用项目？

变动成本计算法下与全部成本计算法下的产品成本项目有何不同？

（三）采用变动成本计算法的理由

变动成本计算法认为，固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，

同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少

而减少。但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联

系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。

所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收

益与费用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当期的经济效益。

【思考问题】

为什么在变动成本计算法下产品成本只包括变动生产成本？

为何在变动成本计算法下将固定