内部审计学（第3版）课件 第9章 舞弊审计.pptx

第9章舞弊审计第1节舞弊概述第2节舞弊审计概述第3节舞弊审计的程序、方法与报告第4节舞弊的预防与监控

第1节舞弊概述一、舞弊的概念(一)IIA对舞弊的定义IIA对舞弊的下列定义被广泛接受:“任何以欺骗、隐瞒或违背信用为特征的非法行为。这些行为不依靠暴力或胁迫。个人或组织为获取金钱、财产或服务,为避免付款或提供服务,为获得个人或组织私利等目的都有可能舞弊。”

(二)美国注册公共会计师协会对舞弊的定义美国注册公共会计师协会从狭义的角度对舞弊进行了定义，该定义特别强调“编制虚假财务报告及侵占资产的舞弊行为”。鉴于注册会计师审计侧重于财务报表审计,并且目前已经扩展至与财务报告相关的内部控制审计,美国注册公共会计师协会从评估舞弊对组织财务报告的相关性及影响的视角对舞弊进行定义是很合理的。

(三)美国注册舞弊审查师协会对舞弊的定义职业舞弊通常包括四个因素:(1)舞弊行为是在私下秘密进行的;(2)舞弊者没有承担其在组织中应当承担的责任;(3)舞弊者实施舞弊行为的直接或间接目的是获得财务利益;(4)舞弊者的舞弊行为导致了组织的资产、收入或者储备的损失。

(四)我国内部审计准则对舞弊的定义“本准则所称舞弊,是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或者谋取组织利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为。”我国制定这一具体准则的主要目的在于规范内部审计机构和人员协助组织预防、检查和报告舞弊的行为,以更好地发挥内部审计机构和人员在预防、检查和报告舞弊工作中的优势,提高审计效率和效果,协助组织管理层更加有效地遏制舞弊,同时进一步明确内部审计机构和人员以及组织管理层在预防、发现及纠正舞弊行为中的责任,从而降低组织的舞弊风险。

二、舞弊的特征(1)舞弊是一种违反法律法规的行为,即行为人的行为是不符合国家法律法规或违反组织规章制度的。(2)舞弊是一种故意的行为,这是区分错误和舞弊的根本特征之一。对事实进行篡改、歪曲,以实现占有或挪用公共财产的不良企图。(3)舞弊行为通过不正当的手段谋取或损害组织利益,无论其动机对组织是否有利,曝光后都会给组织带来伤害。(4)舞弊行为可能给舞弊者带来不正当利益,包括直接或间接的非法获利。(5)舞弊的实施者可能是组织内部人员,也可能是组织外部人员,通常外部人员实施的舞弊也会损害组织的利益。

三、舞弊的分类(一)按照舞弊的行为主体分类雇员舞弊伪造单据、越权处理、与他人共谋或串谋等方式进行,一般都与其职务密切相关。管理层舞弊集体行为,比雇员舞弊更为隐蔽。管理层舞弊有三个典型特征:通常不受内部控制结构约束;经常以财务报告为手段,制造公司健康和繁荣的假象;如果涉及资产的非法侵吞,这种行为往往被复杂业务交易的糊涂账掩盖,而且经常牵涉相关联的第三方。

(二)按照舞弊的行为对象分类财务报告舞弊(1)对财务报表据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改;(2)误报或忽略对财务报表的交易事项或其他重要信息;(3)故意误用与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则侵占资产舞弊包括贪污、窃取、挪用等。这类行为可以通过伪造凭证或编制错误的记录来实现。行为人大多是公司的雇员,但管理当局也可能进行此类舞弊,如设立“小金库”等。

三、按照对组织的影响分类损害组织经济利益的舞弊(1)收受贿赂或者回扣;(2)将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人;(3)贪污、挪用、盗窃组织资产(4)使组织为虚假的交易事项支付款项(5)故意隐瞒、错报交易事项;(6)泄露组织的商业秘密(7)其他损害组织经济利益的舞弊行为谋取组织经济利益的舞弊(1)支付贿赂或回扣(2)出售不存在或者不真实的资产(3)故意错报交易事项、记录虚假的交易事项,使财务报表使用者误解而做出不适当的投融资决策(4)隐瞒或者删除应当对外披露的重要信息(5)从事违法违规的经营活动(6)偷逃税款(7)其他谋取组织经济利益的舞弊行为

(四)按照舞弊者与公司的关系分类内部舞弊是指由公司内部经营管理者或从事业务操作的人员从事的舞弊。外部舞弊是指通过多开账单、重复报账或用低价商品替代等手法所从事的欺瞒公司的行为。

四、舞弊的动因(一)舞弊冰山理论(二因素论)舞弊冰山理论把舞弊看做海里的冰山,其中只有冰山一角露在海平面上,更大的部分隐藏在海平面之下。该理论从结构与行为方面将舞弊因素分为两大类