新审计准则下函证的运用一(应收账款函证) .pdfVIP

老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审

计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过

直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是

否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防

止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通

过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。

注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资

料来编制。收发由注册会计师亲自进行。

（1）函证的范围

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无

效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账

款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当

实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：

1）应收账款在全部资产中的重要性。

2）被审计单位内部控制的强弱。

3）以前期间的函证结果。

4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则

要相应增加函证量。

（2）函证的对象。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：

1）大额或账龄较长的项目；

2）与债务人发生纠纷的项目；

3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；

4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；

5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；

6）非正常的项目。

（3）函证方式的选择。

注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：

当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：

1）个别账户的欠款金额较大；

2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。（符合之一就可以）

当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：

1）相关的内部控制是有效的；

2）预计差错率较低；

3）欠款金额小的债务人数量很多；

4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

（必须同时符合）

企业询证函

编号：（连续编号）

（公司）：

本公司聘请的XX会计师（审计）事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会

计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本

公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，

请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至XX会计师（审计）事务所。

通信地址：

邮编：电话：传真：

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

截止日期贵公司欠欠贵公司备注

2．其他事项

本函仅为复核帐目之用，并非催款结算。

若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（公司签章）（日期）

结论：

1．数据证明无误（签章）（日期）

2．数据不符，请列明不符金额

（签章）（日期）

有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金

额账项则采用消极式函证。

（4）函证时间的选择。

发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到

在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。

如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为

截止日实施函证，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性

测试程序。（时间允许的话，最好还是采用函证）

（5）函证的控制

注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函要进行分析、

研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本

来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。

准则规定：当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询

证函保持控制。

注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：

（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；