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企业研发费用加计扣除政策的实施效果分析

作者：唐浩

来源：《财会学习》2020年第20期

摘要：本文结合案例进行研究，分析了研发费用加计扣除的实施效果，并探讨了研发费用

加计扣除过程中存在的问题，分析了相关问题的成因，针对完善企业研发费用加计扣除的政策

给予了一定的建议。通过本文的研究，有助于改善企业研发费用加计扣除政策。

关键词：研发费用;加计扣除;政策

引言

如今全球科技竞争日趋激烈，我国政府制定了一系列鼓励企业研发的税收优惠政策与扶持

政策，政府已充分认识到研发活动带来的社会效益，意识到只有科技才能够提高社会的生产

力。

一、研发费用加计扣除政策相关概念及理论

（一）相关概念

企业研发费用1.

研究开发是通过一系列的活动，提高人类对社会与自然的认识，并通过知识进行创新，以

创新为目的开展系统性的工作。主要内容包括基础研究、应用研究、实验开发。我国的企业会

计准则中，规定研发支出可划分为资本性支出和费用性支出，未达开发阶段的支出费用化，开

发阶段符合资本化确认条件的计入无形资产成本。目前，国际对研发费用的会计处理，分别是

研发费用全部费用化、全部资本化、有条件的资本化3种。我国会计准则规定与国际趋同，对

符合条件的可以进行资本化处理，有条件的资本化方式弥补了其余两种方法的缺点，但是会计

口径和税法口径存在一定的差异，企业在归集税前可加计扣除的研发费用存在一定难度。

企业研发费用加计扣除2.

加计扣除属于税基式优惠，《企业所得税法》规定企业研究开发费用支出与安置残疾人员

及国家鼓励的其他就业人员的工资，可以在计算应纳税所得税额时进行扣除。企业研发新技

术、开发新产品或新工艺过程中所发生的费用，若未形成无形资产的直接计入管理费用，在管

理费用的基础上加计50%扣除;若形成无形资产的，按无形资产资本化总额的150%摊销，2018

年加计扣除比例提高至175%。

（二）研发费用加计扣除政策的理论分析

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企业研发活动的理论基础1.

熊彼特认为企业研发创新的本质是对生产要素重新组合或加入新的要素以提高生产力，为

企业提升竞争力，实现利润最大化，企业的创新是促进社会经济发展的动力。该理论是经济学

创新理论的基石，目前我国经济战略是通过创新驱动经济发展，对企业而言企业要获得长久发

展就必须要进行创新。

政府激励企业研发创新的理论基础2.

第一是市场失灵理论。市场失灵理论认为经济学中的完全竞争市场是资源最优配置的市场

结构，但是这一假设条件过于理想化，无法完全满足，在现实中存在垄断等因素，导致资源无

法实现优化配置，市场的效率降低时就会导致市场失灵。为了确保资源的优化配置，政府要干

预市场的资源配置，通过宏观调控促进经济的发展。企业在研发活动中需要投入大量的人力、

物力，研发活动风险较高，投入的资金可能无法收回，若企业投入资金的问题无法解决，可能

会影响企业研发的积极性，因此政府需要干预企业的研发活动，提高企业研发的积极性。

第二是供给学派理论，该理论于20世纪70年代诞生并开始发展，认为有效配置各生产要

素，并保障生产要素的供给，能够提升社会生产力。目前我国在发展的过程中面临着产业结构

不合理，供给不足的市场问题，因此我国政府近年来注重供给侧改革。供给侧改革的重要手段

之一是降低税负，让企业有更多的资金用于研发，研发费用加计扣除作为政府激励企业研发的

手段，能够提高企业参与研发活动的积极性。

加计扣除3.政策对提高企业研发投入的机理

研发加计扣除的机理是提高应纳税所得额可扣除的比例，从而减轻企业的负担，降低企业

研发投入的成本，鼓励企业积极参与到研发活动中。企业在研发活动开展时存在较多的不确定

因素，部分企业出于成本效益原则考虑，从规避风险的视角减少研发投入。政府为了鼓励企业

研发投入，通过优惠政策的方式填补企业收益和社会收益之间的差距，通过宏观调控提高企业

竞争力，促进社会生产力提升，使企业获得发展。如果政府直接予以财政补贴，可能会起到反

作用，打破市场选择的自由性。政府通过研发费用加计扣除的政策，能够让企业根据自身的实

际情况做出恰当的选择，对企业的研发活动有鼓励性作用，促进企业将潜在的生产力转化为现

实生产力。

二、研发费