我国固定资产准则与国际会计准则的比较国际会计准则2017中文 .pdfVIP

我国固定资产准则与国际会计准则的比较国际会计

准则2017中文

一、固定资产准则适用范围的比较

《中国会计准则-固定资产》（CAS-4）对固定资产规范的范围与

《国际会计准则-不动产、产房及设备》（IAS-16）规范的范围基本相

同。我国会计准则明确指出固定资产准则适用对象不包括作为投资性

房地产的建筑物和生产性生物资产；国际会计准则的适用对象不包括：

（1）依据《国际财务报告准则-持有待售的非流动资产和终止经营》

（IFRS-5）被划分为持有待售的不动产、厂房和设备；（2）森林及类

似的自然性自然资源；（3）矿产权，矿产、石油、天然气和类似的非

再生性资源的勘探和开采，但对于在发展或保持第（2）、（3）条所包

含的活动或资产而使用且又能与这些活动或资产分开的不动产、厂房

和设备适用固定资产准则。比较两个准则所规范的对象，我国会计准

则对适用对象的界定比较笼统和概括，而国际会计准则比较具体，指

向性更强。

二、固定资产确认条件的比较

我国会计准则对固定资产的定义是指同时满足下列特征的有形

资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使

用寿命超过一个会计年度。

国际会计准则中对不动产、厂房和设备的定义是指符合下列条件

的有形资产：（1）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、出租给

其他人，或为了管理目的而持有的；（2）预期能在不止一个会计期间

内使用。

通过比较不难看出，两项准则对“固定资产”和“固定资产”的定义

大致相同，但我国会计准则提到使用“寿命超过一个会计年度”，而

IAS-16中的提法为预期“能在不止一个会计期间内使用”。我国会计准

则对固定资产的定义倾向于清晰明确，而国际会计准则的定义侧重特

性和实质。

三、固定资产初始计量的比较

1.外购固定资产

我国固定资产准则规定，企业外购固定资产的成本，应该包括购

买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归

属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于

外购固定资产，在其成本构成上IAS-16比我国会计准则增加了对折

扣的规定。IAS-16明确指出在购买固定资产时，任何与其有关的商业

折扣和回扣都应属于固定资产成本的抵减项。

对于采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期

限比较长，超过了正常信用条件的情况，我国固定资产准则和IAS-16

都对除符合资本化条件的该项金额与付款总额之间的差额确认为利

息支出，二者在处理上可谓一致。

2.自行建造的固定资产

我国会计准则对自行建造固定资产的成本界定为由建造该项资

产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程物资成本、人

工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接

费用等。IAS-16规定，企业自建资产的成本与生产待售资产资产的成

本相同。

需要指出，对于建设期间发生的工程物资盘亏及报废毁损的会计

处理我国固定资产准则和IAS-16的规定有着明显的差异。我国固定

资产准则规定，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残

料价值和保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的

成本，待完工后再计入营业外支出；IAS-16规定，由报废的材料、人

工或其他资源引起的异常金额的成本不包括在资产的成本中。国际会

计准则的作法从更真实的角度反映了固定资产的价值，有利于消除影

响内部利润的因素，方便工程的监督管理和成本计量，这也是我国会

计准则可以借鉴之处。

3.融资租入的固定资产

参照《中国会计准则-租赁》（CAS-21）的通用作法，在租赁开始

日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与租赁最低付款额现值

二者中较低者作为租入资产的入账价值，差额作为未确认融资费用。

这与国际会计准则的规定基本相同。

4.非货币性交换取得的固定资产

根据《中国会计准则-非货币性资产交换》（CAS-7）的规定，我

国以非货币性交易取得的固定资产会计处理分为以公允价值计量和

以账面价值计量两种情况。非货币性资产交换取得的固定资产具有商

业实质且公允价值能够可靠计量的应以换出资产的公允价值和应支

付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的

差额计入当期损益；当以非货币性交换资产方式取得固定资产不具有