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新会计准则的领会以及实施

1把握方向

当前形势下，新旧会计标准并存的格局依然存在。尽管新准则已

在上市公司等全面实施，但我国原来发布的行业会计制度和《企

业会计制度》以及相关专业核算办法、问题解答等并未废止，行

业会计制度与《企业会计制度》并存，原会计准则与新会计准则

并存。

《企业会计制度》自2001年起在所有股份有限公司实施，但自

2007年开始执行新准则的上市公司不再执行《企业会计制度》。

必须注意的是，其他已经执行《企业会计制度》的企业应继续执

行，同时还应执行相关专业核算办法及问题解答。此外，部分尚

未执行《企业会计制度》的国有企业，仍应执行财政部1993年

发布的相应行业会计制度。

对于基础工作比较扎实、效益较好的国有企业，财政部鼓励执行

新准则。但是，由于新准则改革了会计确认与计量原则，可能影

响国有企业的绩效考核，因此，希望执行新准则的国有企业，应

与财政、国资等相关部门及时沟通，相关会计政策应由股东大会

或董事会按规定程序表决通过。

大中型企业实施新准则乃大势所趋。财政部副部长王军最近明确

指出，新准则“2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调

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整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计

准则体系，到2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行

这套准则体系”。因此，新旧准则并存的格局时间不会太长，国

有大中型企业实施新准则是基本方向，是大势所趋，符合国际会

计惯例。

最近，国际会计准则理事会发布了《中小主体国际财务报告准则》

(征求意见稿)，明确规定具有公共受托责任

（publicaccountability）的主体应全面执行国际财务报告准则

（IFRS），其他主体应执行专门为中小主体制定的简化国际财务

报告准则，目的是减轻报告负担，降低信息成本。所谓具有公共

责任的主体，主要是指公开发行证券的主体以及银行、保险、证

券经纪、养老基金、共同基金、投资银行等机构。

就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，

是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步

会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中

型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则

执行《小企业会计制度》。因此，我国2004年发布的《小企业会

计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善。

2领会实质

首先，新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营

成果，细化信息披露，强化管理层责任。

新准则引入公允价值计量，会计政策比较灵活，要求会计人员进

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行大量的职业判断。对此，许多企业以为会计准则灵活了，会计

人员“毛估估”就行了，这是一种极为错误的认识。新准则的确

增加了管理层会计政策选择的权利，但并不是给予企业完全自由，

实质是增加了管理层责任。

会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的

会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企

业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个

基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层

责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中作出“遵循企业

会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵

循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理

人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致

使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，

并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处

3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计

处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面

加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的

认识。

其次，新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策。

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会

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计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新

准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，

对企业合并等也作出了有别于国际惯例的规定。

上述这些改革举措，势将影响企业的管