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新会计准则所带来的几点会计实务变化

随着时代的发展以及经济形势的转变，对于会计准则而言，更应

该与时俱进，应对于瞬息万变的资本市场而做出改变。

我国新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则、2项应用

指南三个层次构成。基本准则为纲，对整个会计准则体系的目的做出

规定，并规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求，以及会计要

素及其确认与计量、会计报告整体要求;具体准则为目，指导企业各类

经济业务的确认、计量、记录和报告，尤其对一般业务处理、特殊行

业、特定业务三类经济业务或会计事项制定出相应准则;应用指南为补

充，对具体准则的操作进行指引，主要解决在运用会计准则处理经济

业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式和编制问题。

新会计准则体系的实施，能提高企业会计信息质量，完善企业内部制

度，规范我国资本市场，促使社会主义市场经济更快发展。

一、新会计准则的主要变化

新会计准则体系在基本准则、具体准则及会计处理方法方面都发

生了明显变化。

(一)基本准则的变化

基本准则修改了基本会计准则适用范围及财务报告目标，同时对

基本会计准则依据会计基本原则进行了修改。

根据原基本准则的规定，准则适用范围包括设在中华人民共和国

境外的中国投资企业，而根据新准则，“本准则适用于在中华人民共

和国境内设立的企业”;原准则指出会计目标是“满足国家宏观经济管

理的需要”，新准则规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用

者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等相关会计信息，反映企

业管理层受托责任履行情况，帮助财务会计报告使用者做出经济决策。

在基本会计准则依据会计基本原则问题上，保留了重要性、谨慎

性、实质重于形式等原则，强调了可比性、一致性、明晰性等原则，

重点推出公允价值应用。金融工具、投资性房地产、非共同控制下的

企业合并、债务重组、非货币性交易等方面均谨慎采取公允价值。

(二)具体准则的变化

1.调整《存货》准则

新准则取消了存货流转的“后进先出”法，并规定为生产大型机

器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项发生的利息资本化，

不再计入损益，而计入存货价值。这意味着，可资本化的资产不再局

限于使用专门借款购建的固定资产，某些存货发生的借款费用也能资

本化，即扩大了借款费用资本化的范围。

2.调整《资产减值》准则

新准则规定，自2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产跌

价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”等，计提

后均不能冲回，只可在处置相关资产后再进行会计处理。新的资产减

值准则使利用减值准备调节利润的空间越来越小，利用计提手法调节

利润也越来越难，其对遏制利用减值准备当作“秘密储备”调节利润

情况的发生非常奏效。

3.调整《债务重组》准则

新准则对债务重组的定义作了重新界定，并对“让步”概念进行

强调，明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”，方可将获得

债务的让步确认为债务重组收益和损失。此外，新准则改变原准则

“对债务重组的损失计入当期损益，债务重组收益计入资本公积”的

规定，将债务重组收益和损失均计入当期损益，且在以非现金资产方

式清偿债务时，引入公允价值计量。

4.调整《所得税》准则

新准则规定，采取资产负债表债务法，其要求企业在获取资产或

负债时，不仅在会计上根据付出价值确认资产的入账价值，还应确认

该项资产的计税基础，再将差额计入递延所得税资产或递延所得税负

债，并在每个会计期末，据资产或负债的会计账面价值和计税基础的

差异对递延所得税资产或递延所得税负债加以调整，然后据当期的应

交所得税确认当期的所得税费用。

5.调整无形资产准则

新准则修正了无形资产的含义，取消了原准则中“企业为首次发

行股票而接受投资者投入的无形资产，应将无形资产在投资方的账面

价值作为入账价值”的规定，增加了有关使用寿命不确定的无形资产

的会计处理规定。

(三)会计处理方法的变化

在会计处理方法上，新准则主要对企业合并会计处理方法、合并

报表基本理论以及金融工具准则进行了调整。

新准则明确了企业合并的概念，将其分为同一控制下的企业合并

和非同一控制下的企业合并两大类，并对企业合并会计处理的基本原

则、企业合并的披露等做出规范，还明确规定了企业合并过程中发生

的与合并相关的费用的处理方式。新准则所依据的基本合