国际上有两种常用的合同收入和成本的核算方法 .pdfVIP

国际上有两种常用的合同收入和成本的核算方法：一种是完成合同法，另一种是

完工百分比法。

必威体育精装版具体企业会计准则解释：建造合同准则——比较

作者：文章来源：中立诚会计师事务所更新时间：2009-11-614:28:59

一、现行实务与建造合同准则比较

五确认合同收入与成本的方法。

国际上有两种常用的合同收入和成本的核算方法：一种是完成合同法，另

一种是完工百分比法。

⑴两种方法的优缺点。

完成合同法是指收入、成本和收益都是在合同已完成或基本完成时确认

的。完工百分比法是指收入、成本和收益都根据合同完成程度的比例确认。

完成合同法是基于最后确定的结果，而不是基于对未履行工作的预计，避

免了由于预计带来的偏差。但缺点是，当合同的履行期间超过一个会计期间的，

不能反映合同目前的履行情况。在这种情况下，收入、成本和利润通常是按不

规则的基础来确认的，并且很难确定企业每一期间的经营情况和潜在的赢利能

力。

完工百分比法的主要优点是，收入、成本和收益是在发生时确认的，而不是

在合同完成时才进行不规则的确认，这可反映承包商在每一期间内对合同的执行

情况。但每期收入、成本和利润的确定依赖于各种预计，而这种预计易受合同履

行期间不确定因素的影响。

修改后的国际会计准则要求，当工程合同的结果能可靠预计时，合同收入及

合同成本应分别根据合同活动的完成程度在资产负债表日确认为收入及费用，即

确定采用完工百分比法，而没有提到完成合同法。

大部分国家，均包括完工百分比法及完成合同法，所不同的是，各国在使用

各种方法时附加了不同的条件。

⑵我国现行制度确认合同收入的方法。

我国现行制度采取了按不同结算方式确认建造合同收入的方法：

①实行完成合同后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工

企业与发包单位进行工程价款结算时，确认工程收入的实现，实现的收入额为发

包双方结算的合同价款总额。

②实行旬开或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程合同，应分期确

认合同收入的实现。即各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认

合同已完工部分工程收入的实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。

③实行按工程进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的工程合同，应按

合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现。应于完成合同规定的工

程形象进度或工程阶段、与发包单位进行已完工程价款结算时，确认工程收入的

实现，本期实现的收入为本期已结算的分段工程价款金额。

④实行其他结算方式的工程合同，其合同收入应按合同规定的结算方式和结

算时间，与发包单位结算工程价款时，一次或分次确认收入。本期实现的收入额

为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。

以上方法与国际会计准则所规定的方法有所不同，主要是按结算方式确认合

同收入与合同成本，与按完工百分比法确认收入与成本，在时间上是不一致的。

在大多数情况下，按结算方式确认收入与成本在时间上要迟于按完工百分比法确

认收入与成本的时间。例如，尽管工程进度已达到50%，但在双方没有进行价款

结算时，这50%的收入和成本就不进行确认。

应当指出，按完工百分比法确认收入与成本是按权责发生制处理的，而按结算方

式确认收入与成本是按收付实现制处理的。考虑到工程业务的风险和我国企业的

实际情况，《企业会计准则——长期工程合同》，规定了完成合同法和完工百分

比法这两种方法，以完工百分比法为首选方法。在合同收入不能可靠计量时，企

业可以采用完成合同法确认合同收入与成本，这样处理与老的国际会计准则的处

理是一样的。新颁布的建造合同准则只规定了完工百分比法，而废弃了完成合同

法，这与修改后的国际建造合同准则的规定也是一致的。

一现行实务中的有关规定。

1．成本的规定。

从建造合同的适用范围看，既包括工业企业所执行的《工业企业财务制度》，

也包括施工企业所执行的《施工企业财务制度》，还包括《工业企业会计制度》

和《施工企业会计制度》。

⑴《工业企业财务制度》中的有关规定。

《工业企业财务制度》没有涉及合同成本的规定，只涉及了与合同有关的产

品成本的规定。制度第四十八条规定：企业生产过程中实际消耗的直接材料、直

接工资、其他直接支出和制造费用，计入产品制造成本。直接材料包括企业生产

经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、

包装物以及其他直接材料。直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖

金、津