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审计固定资产会出现哪些问题

固定资产一般价值较大而且在企业资产总额中占有较大比例，尤

其是在技术含量较高的企业中表现得更为突出。因此，应加强对固定

资产的审计监督。近来，在对固定资产审计中发现其审计实务中存在

的一些问题，应引起重视。

(一)明确所有权，防止变相转移利润。

笔者在审计过程中发现某集团母公司的固定资产的账面原值很

大，且资产品种与数量也很多。但经实地观察与询问其实际存在和使

用的固定资产却很少;而在对其独立核算的子公司进行审计时却出现

了相反的情况。经了解得知母公司将这部分固定资产无偿地调拨给子

公司使用。新准则中明确指出固定资产的确认条件之一就是该固定资

产包含的经济利益很可能流入企业，而对于母公司来讲没有相关利益

的流入。所以这部分固定资产就不能被确认为母公司的固定资产。虽

然这种做法对整个集团的总体利益没有任何影响，但对其下属的各个

独立核算的子公司来讲，为其带来经济利益的固定资产没有以折旧的

形式计入到成本费用中去，使得收入与费用不配比，虚增了企业利润;

而对母公司来讲，虽然没有相关利益的流入却只有费用的支出，这明

显具有关联方转移利润之嫌。此外，母公司对无偿调拨转出的这部分

固定资产的账面管理与实物管理相脱节，不利于固定资产的维护与对

其价值及剩余年限的评估，因而极易导致固定资产的流失。对于这种

情况，笔者建议母公司应以租赁的形式，在确定合理的租金后将资产

租赁给子公司，或是对闲置无用的资产进行转让处置，重新分配资源，

使所有权与使用权统一，从根本上解决问题。

(二)关注新准则——计提固定资产减值。

虽然新颁布的固定资产准则中规定了企业应对可回收金额低于

其账面价值的固定资产计提减值准备。但是很少有企业依照准则的要

求计提减值准备，其原因主要有以下三方面：

1、固定资产减值准备计提、转回、核销等程序繁琐，计算量较

大，企业不能在报表呈送要求时间内完成。

2、目前我国不存在一个公允的价值体系，对可回收金额的确定

很大程度上依靠会计人员的职业判断，而会计人员本身对资产的性能、

使用价值认识不足，资产的相关数据资料又很难搜集到。

3、税法规定在计算应纳税所得额时不得扣除固定资产减值准备，

这样不仅不能给企业带来减少上缴所得税的好处，而且还减少了本年

利润，影响了企业的经营业绩。但对已发生的减值如不予以确认，必

将导致虚夸资产价值，同时虚增本期的净利润。

这不符合真实性原则，有悖稳健性原则。因此，对那些由于科技

进步造成账面价值远远高于其公允价值的固定资产、购置时由于供求

关系、通货膨胀等因素的影响入账价值偏高的固定资产以及由于产品

销路受到限制、产品替代品出现而发生减值的固定资产计提减值准备。

我们在审计过程中应会同生产人员、工艺人员、设备管理人员共同对

设备等固定资产进行鉴定，判断设备是否技术过时、功能落后;预计

其使用情况和维护情况，从而估算其现有价值，以确定企业对已减值

的资产计提减值准备的数额。对已计提减值准备的资产，要核实其计

提依据及计提方法是否合理、减值准备计算是否正确;检查减值准备

核销、冲销的程序是否规范。防止利用固定资产减值的计提与冲销来

调节各年度的企业利润。

(三)考虑经济年限，恰当方法计提折旧。

准则中规定企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式

选择折旧政策。这给企业在折旧政策的选择上留有很大的空间。一方

面会造成企业利用折旧政策进行操纵利润，另一方面，各企业使用不

同的折旧政策会使同一行业内的企业财务数据缺乏可比性。基于上述

情况，笔者认为行业之间应统一确定折旧方法。如：若某行业是生产

产品生命周期较长、市场稳定的产品，其设备可以采用直线法，以保

持产品成本、价格的稳定;而对竞争激烈、产品更新代换较快的行业，

可采取加速折旧法，使资产的消耗在短期内得到补偿，以促进这些行

业的技术改造。此外，在确定折旧年限时除了考虑耗损因素之外，企

业还应考虑其经济年限。一般通用设备的折旧年限应比生产某种商品

的特定设备的折旧年限长一些。在实际工作中，因会计人员的疏忽以

及对准则领会不深，经常会出现对已计提完折旧的固定资产继续计提

折旧或对未使用、不需用固定资产小计提折旧等情况。这些都需要我

们对企业固定资产的使用情况和损耗情况进行实地观察、调查之后，

再与其账目进行核对，力争做到准确无误。在审计中若发现企业有改

变折旧计提方法或计提减值准备的情况时，应对其进行判断，若固定

资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变时应当改变折