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大型企业研发费用的核算与审计

引言

研发费用的支出金额是企业科技创新投入最直接也是最客观的指标，我国积极推动

科技创新、研发费用的政策层出不穷，但是仍存在众多企业概念不清甚至浑水摸鱼的情

况。因此我们应不断提升自身专业水平，以推动行业持续健康发展。

一、企业研发费用定义与范围

研发费用即研发活动生产的各种费用支出，下面从理论和业务实操两个层面去分析

研发费用核算的范围。

第一，从理论层面，根据已颁布的政策文件研发活动的定义有三种口径，一是会计口

径，依据财政部颁布的各项文件，研发活动是指企业开发新产品、新材料等所进行的活动，

仅指出了成果的创新性但所涵盖的范围最广，以《企业会计准则》为代表；二是科技口径，

科技部颁布的文件认为研发活动不仅具备成果创新性，还兼具了研发结果不确定的特性，

需要承担研发失败的风险，所涵盖的范围次之，以《高新技术企业认定管理工作指引》为

代表；三是税法口径，国家税务总局颁布的文件对研发活动的定义最为详细，除了创新性

外，强调了持续性与系统性，认为研发活动是指企业为获得或者运用新技术、新知识，对

产品（服务）进行实质性改进的持续性、系统性的活动，所涵盖的范围最窄，以《研发费

用加计扣除政策》为代表。因此从财务核算角度，只要符合会计口径的研发活动所发生的

费用支出均可以在研发费用中核算。

第二，从业务实操层面，企业研发活动一般分为以下四个流程：研发立项、研发活动

开展、知识产权申请与取得、成果转化与验证。研发活动一般是以市场和客户需求为导向，

因此流程上需要多部门配合完成，例如生产制造业企业，可能是由市场部根据市场调研分

析、产品技术创新诉求和目标客户需求，提出新产品开发提案,完成立项审批,启动新产品

开发流程；由研发部搭建产品研发环境，进行产品设计，持续不断地进行调试实验，最终

形成实验室初步产品；由知识产权部针对研发成果进行知识产权申请与取得；由市场应用

技术部执行质量检测和验证并执行量产认证以达到量产的标准，包含小试、中试等。虽然

每一家企业都有自己独立的研发管理体系，部门名称和分工会有所不同，但是流程所包含

的工作内容是大同小异的，均可以在研发费用中核算。

二、企业研发费用核算与核查

企业准确核算研发费用需要核算人员去全面了解企业研发活动的流程，并且规范各

个部门流转至财务部的原始凭证，达到原始凭证与业务活动一致、财务核算与原始凭证一

致的目标。

(一)人员人工费用

人员人工费用主要是包含企业研发人员的工资、奖金、津贴和五险一金等人工费用，

以及外部聘请的研发人员的劳务费用。

1.财务核算

在实操过程当中，很多企业是以研发部门的支出作为归集研发费用的依据，而不是研

发活动，但是研发部门支出和研发活动支出并非对等的关系，例如文中所述，市场部的人

员亦有可能参与到研发活动中来，又例如研发人员参与到技术开发类的业务中，按照财务

核算的规定应将该部分研发人员的薪资在成本中核算。各种不同的情况最终导致企业账

面核算的研发费用与实际情况存在一定的偏差。

目前最为有效的解决方式是统计人工工时，费用支出按照人工工时进行分摊核算。即

需要每个人以小时为单位填写每天的工作内容，并按月形成汇总，最终形成当月的研发工

时总数，再匹配每一个人的当月工资薪金，按照工时比例形成当月计入研发费用的金额，

最终将每个人的金额按照研发项目进行汇总形成当月研发费用人员人工费用总额。但是

此类工作不仅需要每个人的参与，还需要有专人负责汇总统计，中小微企业可以适当降低

核算精确度，按半天、天、周等口径去统计。

2.常见问题及核查方法

（）

1人员划分类问题：研发人员划分是否正确；是否存在为了满足研发费用指标

要求，归集非研发人员薪酬的情况。

核查方法：抽查研发人员的学历、专业、大学、职称、工作经验、简历、往年工作成

果等资料去判断研发人员是否有能力胜任研发活动；抽查研发人员的劳动合同、名片岗

位、工作日志、任职期间的工作成果等资料，了解研发人员的工作方式，并判断是否在实

际工作中开展研发活动。

（

2）工时核算类问题：研发人员实际参与多个研发项目的情况下，其薪酬是否合

理归集到对应项目研发投入；是否存在研发人员从事非研发活动的情况,相应费用在研发

活动及非研发活动之间划分的准确性。

核查方法：抽查若干月份的考勤数据、研发工时汇总表以及研发费用金额,对某一研

发项目在某月的研发费用金额进行重算；抽查研发人员工作日志，判断工作内容与工