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新会计准则结构及特点

论文关键词新会计准则；结构；特点；

意义

论文摘要：我国财政部2006年2月15

颁布的《企业会计准则》，是中国会计发展

历史上一个重要的里程碑。由于新准则目前

仅在我国上市公司执行，其他企业及其财务

会计人员对新准则了解甚少。为此，本文就

新准则的框架结构、特点、意义略陈管见，

试图再大力渲染它。

财政部于2006年2月15日全面推出了

由1项基本准则和38项具体准则组成的企

业会计准则体系。这是我国经济生活中的重

大事件，在中国会计发展历史上具有里程碑

的意义。

一、会计准则体系的框架结构

新会计准则体系是一个有机整体，由1

个基本准则、38个具体准则和1个应用指南

构成。

1.基本准则

基本准则由11章50条构成。基本准则

处于新会计准则体系的第一层次。基本准则

涉及整个会计工作和整个会计准则体系的

指导思想和指导原则，对38个具体准则起

统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均

来自基本准则，不得违反基本准则的精神。

修订后的基本准则与1992年的基本准

则比较，呈现以下五个特点：

继续坚持我国基本准则的定位。国际会

计准则体系中《编制财务报表的框架》的内

容与我国的基本准则有相似之处，但该框架

不作为准则体系的组成部分，主要是用于指

导准则制定机构的制定工作。我国已经有了

基本准则，十多年来已被理论界和实务界所

接受。所以，这次修订基本准则，没有将原

来的基本准则改为类似于国际会计准则理

事会的《编报财务报表的框架》，仍沿用《企

业会计准则－基本准则》的形式，只对其中

的部分内容做出修改。

对会计目标进行修改。会计目标是财务

会计最终要达到的结果。在国外，也称为财

务报表的目标。根据会计的本质和国内外会

计实践，修订后会计的基本目标是：“企业

会计应当如实提供有关企业财务状况、经营

成果和现金流量等方面的有用信息，以满足

有关各方面对信息的需要，有助于使用者做

出经济决策，并反映管理层受托责任的履行

情况。”基本准则根据这些新情况对会计目

标有关内容作出了相应的修改。

对会计一般原则进行完善。原基本准则

中的一般原则，具体规定了12项原则。国

外一般称为会计信息或财务报表的质量特

征。本次修改将原一般原则改为会计信息的

质量要求。这样更能体现本章的内容实质。

此外，在原来12项一般原则基础上，增补

了会计的经济实质重于法律形式的原则要

求，这也是近年来国际上通行的要求，另外，

本次修订同时对原12项原则的内容也作了

适当的补充和完善。

对会计要素的定义作了重大调整。这次

重大调整的主要原因是，2000年国务院发布

的《企业财务会计报告条例》中，对资产、

负债、所有者权益、收入、费用、利润等六

大会计要素进行重新定义，取代了原基本准

则中关于会计要素定义的规定。基本准则修

订后的这部分内容完全是按照《企业财务会

计报告条例》的规定进行的，而且是本次基

本准则修改的核心部分。除了修改六大会计

要素的定义外，还吸收了国际准则中的合理

内容，例如，在利润要素中引入国际准则中

的“利得”和“损失”概念。

对财务报告进行修改。本次修改删除了

财务情况说明书的提法，将第九章财务报告

改为财务会计报告。在语言表述上做到中国

化和通俗化，便于理解、操作和执行。

2.具体准则

具体准则共有38项，其中，新制定的

会计准则22项，以前制定、现在修订的16

项。这38项具体准则基本涵盖了各类企业

的主要经济业务。具体准则处于会计准则体

系的第二层次，是根据基本准则制定的、用

来指导企业各类经济业务确认、计量、记录

和报告的规范。

具体会计准则分为一般业务准则、特殊

行业的特定业务准则和报告准则三类：

一般业务准则。它主要规范各类企业普

遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。

包括存货，会计政策等具体准则项目。

特殊行业的特定业务准则。它主要规范

特殊行业的特定业务的确认与计量要求。包

括石油天然气开采，生物资产等准则项目。

报告准则。主要规范普遍适用于各类企

业的报告类准则，如财务报表列报，现金流

量表等准则项