我国无形资产新准则及其适用性分析 .pdfVIP

我国无形资产新准则及其适用性分

析

摘要：文章以我国的会计环境为大背

景，通过与国际会计准则第38号和无形资

产原准则的比较，从新修订的企业会计准则

第6号的操作层面，分析了其定义、研究开

发费用及摊销等突破在我国企业的适用性。

关键词：新准则国际会计准则可辨

认性研究开发费用摊销原准则

几十年的经济改革、WTO的加入、全球

一体化的深入等，使我国企业的经营环境和

经营理念等发生了极大的变化，迫使企业争

相研究新技术并尽力将新技术转化为生产

力，这使无形资产在绝对数和相对数上都有

快速、大量的增长。使我国2001年颁布的

无形资产准则日益显现出其不适应性。这迫

使我们必须考虑如何进一步完善我国无形

资产会计准则，使其既有一定的现实性，又

有一定的前瞻性；既考虑到中国现实，又考

虑到与国际惯例接轨。

我国新修订并于2006年2月15日发布

的《企业会计准则第6号———无形资产》，

在定义、研究与开发费用、摊销等诸多方面

都与原准则有较大的突破。本文以我国的会

计环境为大背景，拟从企业会计准则的操作

层面，通过与必威体育精装版的《国际会计准则第38

号———无形资产》进行比较，分析这些突

破在我国企业的适用性。

一、准则制定的会计环境

我国制定的企业会计准则只有与企业

所处的大会计环境相吻合，并以健全的准则

支持系统为保障，才能有效实施。会计准则

实施的支持系统包括企业的文明程度、法律

法规的健全完善、资本市场的发达程度、公

司治理的成熟状况、审计人员的专业能力及

其独立性以及会计人员的专业能力和职业

判断能力等。

新准则是参照国际财务报告准则制定

的，在诸多方面与国际会计准则一致。在现

实中，我们必须认识到我国的会计环境和国

际会计准则委员会制定准则时立足的主要

会计环境是不一致的。国际会计准则委员会

制定准则时立足的主要会计环境与发达国

家的经济环境相符合：商品市场和资本市场

高度发达，在一定程度上体现了市场公平和

有效运作；生产资源一般是私人所有；政府

对经济的直接管制比较少。但我国现阶段的

会计环境与此大不相同。

就经济环境而言，我国目前仍处于社会

主义初级阶段，公有制企业在中国仍占主导

地位，国家仍是企业最大的投资者和最大的

债权人。我国目前的股份制企业基本上是由

国有企业改制而来的，许多改制后的企业尚

未建立起完善的公司治理结构。资本市场既

不发达也不规范，并不是真正意义上的有效，

所以只能在有限的程度上发挥作用，在今后

较长一段时间内，不能在社会资源配置中占

据主导地位。

就政治环境而言，一方面，我国的经济

尚处于转型期，公有制仍占主导地位，决定

了政府行为对会计影响仍很大；另一方面，

从会计信息的供需关系看，会计信息具有公

共品性质，最优的供给与需求不能完全靠市

场机制决定，“会计信息是具有经济后果

的”，这也需要政府通过制定法规、会计准

则等方式的介入来调节和均衡这种经济后

果。

新修订并处于我国上述会计环境中的

《企业会计准则第6号———无形资产》，

在操作时是否适合我国企业的实际情况，使

企业按照该准则体系编制的财务报表能更

加真实、公允地反映企业的价值，还需要时

间和实践来检验。

二、无形资产定义、内容及其适用性分

析无形资产的定义及适用性。正确地理解无

形资产的概念，对于做好无形资产的确认、

计量和相关信息的披露是非常重要的。我国

原准则将无形资产划分为可辨认无形资产

和不可辨认无形资产，仍将商誉作为无形资

产核算。国际会计准则将无形资产定义为：

“没有实物形态的可辨认非货币性资产”，

它强调无形资产的可辨认性。

新准则关于无形资产的定义是“企业

拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非

货币性资产”，并首次将商誉从无形资产中

剔除，放在企业合并中规范，这与国际会计

准则规定及我国日益市场化的趋势相吻合。

新准则的定义与国际会计准则的规范相一

致，其可辨认性标准也与其基本相同。即资

产在符合以下条件时，满足无形资产定义中

的可辨认性标准：可分离的，即能够从主体

中分离或划分出