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我国上市公司外部审计困境及对策

［提要］一系列的财务作假事件，诸如国内的蓝田高科造假、国外的安然

事件等，将上市公司外部审计的作用摆上风口浪尖。本文试图通过对上市公司外

部审计困境的分析，促进其健康发展。

关键词：解雇威胁；审计独立性；审计收费；审计困境

中图分类号：F239文献标识码：A

原标题：浅议当前上市公司外部审计困境及对策

收录日期：2011年9月20日

一、当前上市公司外部审计发展现状

（一）最近频发的财务丑闻暴露的审计弊端

1、财务舞弊的表现。随着美国安然、世通等粉饰业绩案件及我国上市公

司中频发的关联交易、虚假交易案件的相继曝光，管理层财务造假已成为不争的

事实。据美国《首席财务官》杂志披露：过去的五年中，美国大公司17%的CFO

受到上司的压力，被迫出具虚假财务报告；44%的CFO声称公司的资产负债表

与客观实际不相符合。在财务监管相对不够健全的国内，这类事件更是屡见不鲜。

2、财务舞弊频发的原因。我国的公司制度规定，上市公司的财务报告必

须经独立的外部审计出具“无保留意见”审计报告，只有这样，审计报告才可以通

过。所以，这类事件的发生，除了上市公司法人治理机构不合理、不能以权力的

制衡来制止财务的造假之外，担负上市公司财务报告把关者的上市公司外部审计

的弱化同样是一个重要的原因。

（二）上市公司外部审计及其任务

1、上市公司外部审计的性质。上市公司的外部审计指的是上市公司的股

东大会或董事会，应国家的相关规定，依法聘请与本单位无利害关联的会计师事

务所对本单位财务信息的真实性和本单位经营管理的效益性做出独立、客观的评

价，从而为包括潜在所有者在内的财务信息使用者提供可靠的公司经营信息。

2、上市公司外部审计的任务

（1）确保上市公司披露信息的客观性。实践中，现代公司的所有制和经

营者多实行相对的分离，由于经营者存在着有别于其个人的、不同于所有者的利

益和效益追求，在财务报告的形成过程中，存在着胁迫或利诱财务操作人员人为

改变财务数据、修饰财务报表的内在动机。由于财务人员作为公司管理人员的一

部分，很容易受到胁迫而使财务报告失真。上市公司的外部审计就以中立者的身

份，对上市公司的财务报告进行评价，对其真实性、客观性做出判断。

（2）有效化解上市公司经营风险，提升整体效益。上市公司由于规模比

较大，涉及领域宽广，所面临的风险也是前所未有的，上市公司要想持续、平稳

发展，必须将风险限制在公司可以承受的范围之内。同时，由于外部独立审计处

于一个比较超脱的地位，对公司效益提升也就更方便提出一些有见地的建议。

（三）当前上市公司外部审计的困境

1、审计的独立性受到重大威胁。对于股东而言，聘请外部审计披露经营

者的违约行为是抵消信息不对称劣势，化解信息风险的一个重要举措；对于经营

者而言，可信度高的审计报告可以吸引潜在的投资者，抬高股价，从而扩大其业

绩；同时，经审计的财务报告也是公司获取上市资格、配股资格等的前提条件。

若审计不能保持独立性，屈从于经营者压力，就无法客观披露经营中的不足，审

计质量无从保证。一份独立性不足的审计报告必然会减少财务信息使用者的兴

趣，从而减少审计需求。长此以往，审计市场会逐渐萎缩，甚至会失去其存在的

合理性。

2、审计的充分性难以得到保证。审计的范围、力度与所需的费用成正比，

由于审计市场的竞争激烈，审计的收费标准很低，这就导致审计人员碍于经费的

限制，会倾向于减少审计步骤，这样下来，审计的充分性就难以有效保证。

二、当前上市公司外部审计困境出现的原因

（一）审计市场的过度竞争

1、审计市场中，审计单位与被审计单位的关系。审计机构作为独立第三

方，负有客观公正评价被审计单位信息，客观度量风险，从而使公司得以承受或

规避的职能。由于取信于报表使用者和法律法规的要求，被审计单位的财务报表

必须聘请审计机构予以审计，否则其财务报表不得对外公布；但选择市场上的哪

一个审计机构进行审计，则是上市公司的自由。

2、当前审计市场现状。国内审计机构众多，为了招揽业务，很多会计师

事务所采纳的是低价式进入策略，将最初几年的审计费设定为成本甚至低于成

本，希冀通过较长时间的审计约定或者合同来弥补损失、取得收益。近年来，我

国的