成本控制理论研究 .pdfVIP

1.4.1作业成本控制的国内外研究动态

最早从理论和实践上探讨作业成本的是美国会计学家埃里·克科勒(EricKohler)

教授。1941年科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业成本计算进行

了讨论。科勒的作业成本思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电业的

思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料的成本很低，而间接费用所

占的比重相对较高，按照传统的成本计算方法出现了使成本“扭曲”的现象；其

暴露了传统会计成本核算方法的问题。而作业成本控制的渊源可以追溯到七十年

代初期乔治·斯坦步斯教授的研究。

第一章绪论

1971年他在著作《作业成本计算和投入产出会计》一书中，首次全面阐述了“作

业”、“作业成本计算”、“作业投入产出系统”等相关概念。此书被认为是理

论上研究作业成本的第一部专著。1988年他的另一著作《服务与决策的作业成

本计算—决策有用框架中的成本会计》明确将ABC延展到了管理的高度。乔

治·斯坦布斯教授认为:成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或

其对应的工时等单一标准。成本应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每

种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，

但关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被

一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。1988年，罗宾·库珀(RobinCooper)

在《成本管理》(JournalofCostManagement)杂志上发表的《一论ABC的兴起：

什么是ABC系统?》中称：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本

的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC赖以存在的基础是：作业消耗资

源，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC

系统?》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择?》和《四论ABC

的兴起：ABC系统看起来到底象什么?》。库珀还与罗伯特·卡普兰

(Robert.S.Kaplan)合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》(Harvard

BusinessReview)上发表了名为《计量成本的正确性：制定正确的决策》(Right

MeasureCostsRights：MaketheDecision)的论文。这几篇著名的论文，对ABC

的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深

入的分析，奠定了作业成本控制研究的基石。随着ABC在先进制造企业的成功

应用，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABC提

供的成本信息进行预算管理、成本控制、生产管理，进行顾客盈利性分析等的作

业成本控制理论纷纷涌现。詹姆斯·A·布林逊(James.A.Brimson)在1991年

编著的《作业会计：作业基础成本计算法》一书中讨论了理解作业会计的框架以

及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本

会计概念，如作业分析、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等

等。并阐述了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。这种

规范化研究将作业成本控制的研究推进了一大步。1998年，一向推崇作业成本

制的库珀提出了以作业成本制为核心的战略成本管理体系。库珀和卡普兰教授在

2000年《成本管理系统设计》中指出，先进的成本管理系统的应用需要作业成

本系统和组织中的其他系统进行密集的信息交换，因此必须基于企业资源计划的

成本系统才能胜任。而卡普兰教授则被认为是作业成本法的集大成者，他强调作

业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意

力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通

过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费

用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。

所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。

目前国外对作业成本控制