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财经研究

中美两国资产减值比较启示及资产减值披露比较

张辉

摘要:目前，美国会计准则和国际会计准则对于资产减值的研究比较透彻，而我国的资产减值会计的发展还处于初级阶段，

本文从资产减值会计的概念入手，探讨了美国、国际和我国准则对于资产减值披露等方面做出详细的比较和分析，为完善我国资产

减值会计做出一点努力。

关键词:资产减值现金产出单元经济性标准

对于资产减值的确认时间有两种规定，第一种是企业在每就要在符合我国国情的大环境下，大力付出行动研究出应对的

年年末对每项资产的资产减值情况进行判断和减值测试；第二办法，使其交流与合作都进一步的提升，经研究可以从以下几

种是针对长期资产和使用寿命有限的无形资产而言，应当在条个方面着手解决：

件变化导致该资产的账上价值无法部分或全部收回时进行减值第一，从会计准则制定的机构着手。在会计核算中最重要

核算。前一种适用于国际准则和我国准则中的规定，后一种适依据就是会计准则，对于会计核算来说会计准则也是最基础的

用美国会计准则的规定，二者不同的原因是FASB认为每年对每原则，会计准则的制定可以让会计在处理业务时有据可依，更

项资产均进行减值测试浪费大量的人力物力，不符合成本效益为合理的给出处理的结果。那么作为一项规定，他是必须要公

原则，因此规定只需在资产使用的内部环境和外部环境发生变平公正，必须要有一定的代表性，也必须要有一定的社会地位。

化导致资产有一定概率发生减值时才进行测试。因此，在制定准则的时候，就要要求制定准则的机构可以广泛

一、资产减值的披露比较研究的采纳各方的意见与建议，全方位的思考各种可能影响准则执

IAS36对于减值损失的披露有如下规定：应当计入当期损行的因素，确保制定出的会计准则可以顺利地实施。

益的减值损失金额；如果有冲回现象，应当确认其冲回金额；第二，要完善会计准则的体系。虽说我国现有的会计准则

当期可以直接抵减所有者权益的金额；当期直接冲回的金额。体系已经相当的严密，但是在有一些问题上还是多多少少存在

如果当期冲回金额较大，已经对当期损益的影响超过一定程度，一些风险因素。例如由财政部颁发的《企业会计准则》中有很

除应当披露上述内容外，还应当披露发生冲回的环境变化，可多具体的规定，但是在现实生活中这些规定在执行起来会比较

收回金额的变动因素，销售净价或使用价值的变动原因等。另苛刻，有的地方会不太符合实际，那么就要求会计准则的制定

外，还应当对于影响较大的单个资产以及现金产出单元按照重机构能及时的了解这些类似的问题，对此类问题进行深入的研

要性原则进行披露，主要对其性质、适用范围和变化原因进行究，并且及时的改进、修订前期制定的会计准则，在我国合理

恰当叙述。值得一提的是，准则还要求对减值准备的披露做出合法的同时，也要与国际上相关的法律法规相结合，考虑各方

了相应规定。的因素，从而在真正的意义上实现与国际接轨。

FAS144中对资产减值损失的要求主要是应当体现在持续经第三，要明确会计准则在会计法中的地位。我国的会计准

营的收益部分，并在所得税前进行公开披露。假如企业在编制则是严格按照《中华人民共和国会计法》来制定的，但是在《中

的损益表中存在“经营收益”合计栏目，应当将减值损失数额华人民共和国会计法》中却并未提及有关会计准则的相关事项，

作为减项计入合计数中。对于表外的要求，即财务报告附注项这就让人对于会计准则的地位产生了质疑，会产生比较矛盾的

目内，应当披露如下内容：说明减值资产的减值原因，包括减心理。那么既然会