《企业会计准则第8号—资产减值》与国际准则的比较分析 .pdfVIP

《企业会计准则第8号—资产减值》与国际

准则的比较分析

2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和

38项详细准则在内的一整套新的企业会计准则体系。财政部

表示，从2007年起要求在X市和深圳证交所上市的企业在

编制财务报表时必需大量采用“国际财务报告准则”，有关

新会计准则的细则很快将会颁布，此举将为投资者供应更多

真实可信的上市公司信息，也有助于提升中国在会计国际趋

同中的地位和作用，并为中国经济持续快速健康发展奠定坚

实的会计基础。

新会计准则已大体实现了中国会计准则体系与国际准

则的整体趋同，但由于中国经济的特别性，新会计准则在关

联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府

补助的会0计处理等少数问题上与国际会计准则仍存在差异。

因此，国际会计准则理事会在对中国会计准则体系建设进展

予以高度评价和欣赏的同时，期望得到中国政府更多的协同。

笔者在此仅就我国新会计准则与国际会计准则在资产减值

转回规定上的差异进行一些粗浅的分析，并提出本人的看法。

为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来

恶意操纵利润的现象，财政部日前颁布的《企业会计准则第

8号——资产减值》明确规定，固定资产、无形资产及其他

资产(不包括存货、投资、建筑合同资产、生物资产及金融资

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产)减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再

进行会计处理。这一点与“美国会计原则认为减值作为一个

新的成本基础，不可以逆转，不允许资产减值转回”是全都

的。

但是，国际会计准则认为，资产减值会计是以决策有用

观为理论基础，通过供应资产真实价值，向企业现实的和潜

在的投资者供应信息，以帮助他们做出正确的决策。资产减

值会计以资产价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于

该资产可收回金额(或可收回净值、市价等)的部分确认为资

产减值损失或费用。资产减值损失的冲回反映一项资产在使

用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所

提高，从供应资产真实价值量度的角度考虑，资产减值是应

当允许恢复的（对于商誉减值损失则不允许转回），企业应

认定那些引起资产潜在服务能力提高的估计转变。

与此同时，为了避免人为主观随便冲回资产减值的虚假

发生，《国际会计准则第36号——资产减值》则具体规定了

企业何时应冲回资产减值损失的状况，详细如下：

1.企业必需在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明

以前年度确认的资产减值损失不再存在或已削减。假如企业

必需估计该项资产的可收回价值，同时必需遵循重要性原则，

推断是否有必要将以前年度确认的资产减值损失冲回及确

认资产的可收回价值，至少应考虑以下因素：

（1）外部信息：资产的市价当期已大幅下跌；技术、

市场、经济或法律等企业经营环境，或资产供应服务市场在

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当期或将来期间发生重大变化，对企业产生正面影响；当期

市场利率或市场投资报酬率已经降低，并可能影响企业计算

资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度提高资产的可收

回价值；

（2）内部信息：资产使用或估计使用方式和使用程度

已经发生或在最近将要发生重大转变，对企业有正面影响；

如当期发生资本支出，对资产加以改良或改进，从而使其超

过原评估业绩水平；计划中止或重组资产所属业务；内部报

告所供应的证据表明，资产的经营业绩已经或将会比预期的

好。

2.假如有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或已

削减，即使没有冲回减值损失，企业也需要按有关规定对该

项资产的剩余使用年限、折旧（摊销）方法或残值进行重估

并予以调整。

国际会计准则在处理资产减值转回的问题上保有高度

谨慎性，明确规定在一项资产的使用价值高于其账面价值时，

假如仅仅是由于正常的时间推移而导致将来现金流入的折

现值提高，资产的服务潜力并没有提高，即使资产的可收回

价值已高于其账面价值，也不能将资产减值损失冲回。企业

在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价

值中所使用的估计发生转变时，才能冲回以前年度已确认的

资产减值损失。此时，资产的账面价