上市公司审计失败问题及对策研究——以康美药业、辅仁药业审计失败为.pdfVIP

上市公司审计失败问题及对策研究—

—以康美药业、辅仁药业审计失败为例

摘要：近年来，康美药业，辅仁药业等上市公司频频爆出财务造假等问题，

面临证监会的调查和处罚。作为这些大型上市公司的财务监管的重要组成部分的

会计师事务所显然有难以推卸的责任。本文通过对近几年的上市公司审计失败案

例进行分析，探究会计师事务所审计失败的原因，并提出了避免审计失败的对策

和建议。

关键字：财务造假；审计失败；独立性；职业道德

一、引言

股份公司的出现和发展造成了所有权与经营权开始出现分离，两权分离现象

的出现是注册会计师审计产生的直接原因。审计可以监督被审计单位会计资料的

真实性，经济活动的合法性等，以促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，

同时为决策者及投资者提供可靠的决策支持。随着商品经济的快速发展，审计业

务的需求也越来越大。20世纪90年代后，我国的审计行业进入了快速、高质量、

规范化的发展阶段。近年来，行业规范及准则也在不断修订和完善，但上市公司

仍然频频爆出财务造假和审计失败案例。除了上市公司本身的财务舞弊的原因之

外，作为执行审计工作的会计师事务所也对此承担一定的责任。本文以康美药业

及辅仁药业两大上市公司的财务造假及审计失败案例入手，通过分析审计失败的

案例探究会计师事务所审计失败的原因，同时提出相应的对策和建议。

二、审计失败案例介绍

（一）康美药业财务造假案例介绍

2018年12月28日，康美药业收到了证监会的调查通知，正式开始接收证监

会的调查。作为审计康美药业财务报告的会计师事务所正中珠江也同时被证监会

立案调查。2019年4月30日，康美药业发布了会计差错更正专项说明。这个说

明的发布向公众表明，2017年度康美药业的多个财务报表出现了重大错报。随后，

从2019年8月16日到2020年5月14日的近一年时间里，证监会陆续发布了对

康美药业公司和高层管理人员的处罚决定，处罚措施包括对公司和相关责任人禁

入证券市场、责令改正、警告罚款等。2021年11月17日，针对康美药业财务造

假案件的刑事判决和民事判决也都已有了结果。

（二）辅仁药业财务造假案例介绍

辅仁药业2019年7月被曝无力支付约定分红6000元，但是其财务报告显示

其持有18亿现金，随后，经过证监会的调查发现，辅仁药业存在财务造假、违

规占用资金、违规担保等诸多问题，2020年被其审计机构瑞华会计师事务所出具

了保留意见的审计报告。

辅仁药业连续三年财报披露的货币资金与期末现金及现金等价物余额出现数

额不一致情况。如2017年期末辅仁药业货币资金12.89亿元，但期末现金及现

金等价物余额为9.23亿元，两者数额相差3.66亿元。2018年末，辅仁药业货币

资金16.56亿元，期末现金及现金等价物余额为13.75亿元，两者相差2.81亿

元。辅仁药业财务数据存疑，现金流紧张股东分红“爆雷”，其审计机构瑞华所

不但并未在其2018年的审计过程中找出其货币资金科目的问题，反而连续三年

对辅仁药业出具标准无保留意见。

2020年10月，证监会对辅仁药业及涉事人员处以罚款，并下达了《行政处

罚决定书》及《市场禁入决定书》。

三、审计失败原因分析

（一）长期合作，独立性无法保证

在康美药业审计失败案例中，截至被调查的2018年底，正中珠江为康美药

业提供审计及相关服务已经近20年。正中珠江对康美药业出具的审计报告一直

是标准无保留意见。但是，其实从2012年开始，康美药业就一直陆陆续续地遭

到了多方关于公司财务状况的质疑。正中珠江作为审计单位一直对此没有任何反

应，直到2018年才对康美药业给出了保留意见的审计意见。而在辅仁药业审计

失败案例中，瑞华会计师事务所为辅仁药业连续八年提供审计业务服务。其实在

2015-2018年已经存在财务舞弊问题，但是瑞华会计师事务所始终提供了标准无

保留审计意见。作为多年的合作伙伴，会计师事务所理应对所审计上市公司的经

营成果、财务状况和现金流量等情况非常熟悉。对于上市公司如此重大的财务造

假行为，注册会计师理应可以根据财务报表发现错报。

多年合作，收取着不菲的审计费用，会计师事务所对上市公司在会计报表中

出现的问题又视而不见，因此，会计师事务所是否在审计过程中保持了独立性，

这一点让人质疑。

（二）未认真执行分析程序，审计程序流于