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【税会实务】解读新会计准则中的费用资本化

2006年2月，39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式发

布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计

准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。这些新准则将于2007

年1月1日首先在上市公司推行，随后逐步推广到所有大中型企业。

新会计准则呈现出一个新特点：即扩大费用资本化的范围。此特点体

现在多项会计准则中。为什么要扩大费用资本化的范围，在各相关准

则中如何体现，本文拟对上述问题作一探讨。一、费用资本化的会

计理论及时代背景费用资本化是按新会计准则中企业会计确认、计

量和报告的基础要求——“权责发生制”，对企业现金支出中符合资

产确认和计量要求的部分予以资本化，即计人相关资产的成本中。费

用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，

具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。随着经济全

球化进程加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际协调已是

大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题。新会计准则大体上实

现了与国际会计准则的趋同。我国过去为了防止加大资产成本、虚增

利润，尽可能缩小费用资本化的范围，而新会计准则的一个重要特点，

就是扩大了费用资本化的范围。这项会计变更的意义不仅在于与国际

会计准财的趋同，更体现了国家对科技创新类和先进制造业企业的政

策扶持。新经济时代，经济、文化环境发生了巨大变化，如企业的研

究与开发支出金额巨大，统计显示，2001年，中国用于研发的支出达

到600亿美元，美国和日本的研发支出分别为2820亿美元和1040亿

美元，排名第四的德国则为540亿美元。据《国际金融报》报道，根

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据经济合作发展组织(OECD)必威体育精装版统计的2003版各成员科学、技术和

产业排行榜，中国用于研究和开发的支出仍高居全球第三，仅次于美

国和日本，超过德国。据公报显示，2004年上海、苏州、无锡、杭州、

南京、宁波六市规模以上工业企业研发支出均超过10亿元，分别为

92.8亿元、36.02亿元、32.17亿元、27.91亿元、20.23亿元、13.70

亿元。上海的研发支出总量遥遥领先长三角地区。六市研发投入总量

占全国的20.2%，占苏浙两省及上海总量的66.7%。此外，科研成果转

化为商品的周期变短，研发项目成功的可能性极大，且成功后产生经

济效益的期间较长，利润回报丰厚。对上述企业的研究与开发支出如

果全部进行费用化，将反映不出企业的科技创新和发展能力，影响信

息使用者的决策。因此，此类信息的正确、恰当披露对企业发展和信

息使用者决策都具有重要意义，新会计准则正是适应这一特点和生产

力发展要求适时进行变革的。二、费用资本化体现在诸多新准则中

(一)企业会计准则第6号——无形资产中的费用资本化原制度规定

“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时

发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开

发费用，应于发生时确认为当期费用。”新准则将企业内部研究开发

项目的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项

目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的

独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商

业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，

以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研

究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部

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研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资

产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济

利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无

形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

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