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审计报告中提出应入未入固定资产的整改情况

篇一：201X审计(下)主观题(答案)

第十三章作业

1.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）

201X年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于

201X年初对Y公司201X年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司201X年

度的经营形势、管理及组织架构与201X年度比较未发生重大变化，且未发生重

大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司201X年度利润表和201X年度利

润表如下（金额单位：人民币万元）：

要求：

（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一

进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。

（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，

请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。

（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试

参考答案：

（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。

（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结

构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；

②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是

否存在重大波动，查明原因；

③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是

否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原

因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异

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常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比

较

（3）设计截止测试

X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根

与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无

多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。

2.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司201X年度财务报表进行审计。该公

司201X年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公

司提供的未经审计的201X年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：

人民币万元）：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。201X年前按期末应收账款

余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和

（2）营业收入和营业成本附注：

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册

会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在

或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

参考答案：

内容（1）中可能存在两个问题：

一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元＝10％，仍

然按期末应收账款余额的10％计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账

龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×1％＋1399×5％＋1365×10％＋

2874×60％＝2040（万元）；

二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和

仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司201X年

度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品201X年销售毛利率为17.56％，

大大高于201X年的5％，既然公司201X年的供产销形势与上年相当，通常应

维持大致相当的销售毛利率水平。

3.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司201X年度财务报表。D

公司是上市公司，201X年度、201X年度公司经营均亏损，201X年度扭亏为盈。

ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司

有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要