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中俄会计准则国际趋同比较

中国和俄罗斯都曾经是一个高度中央集权的国家；两国经济

体制都经历了一个从计划经济体制到市场经济体制转变的巨大

变迁，而会计准则体系也在相对较短时间内经历了很大的调整，

制定与发展了与本国市场经济环境相适应的会计准则体系。但中

俄两国的会计发展历程、特点、水平都不尽相同，与国际会计准

则趋同的程度更有许多不一致。本文由中俄会计准则的历史沿革

与特点进行比较，参考IFAC就其成员国国家的会计准则与国际

会计准则趋同问题向其成员国发送的一份调查问卷，分析中俄两

国会计准则的国际趋同问题并进行比较，从而提出对我国会计发

展的启示性观点。

一、中俄会计准则体系历史沿革

（一）俄罗斯会计准则体系历史沿革

在20世纪90年代之前，前苏联的会计制度为计划经济会计

模式。而90年代的前苏联解体作为俄罗斯的经济体制变迁的分

水岭，使俄罗斯经历了一个由计划经济到市场经济、由国有经济

到私有经济的迅速的发展过程。为适应经济社会发展的要求，俄

罗斯会计准则体系也有了较大的改变与发展。在短短的十多年时

间里，俄罗斯会计改革就取得了很大的成就：参照国际会计、审

计准则，建立起了属于本国的会计规范体系。

1992年2月，俄罗斯联邦政府以政令的形式批准了《俄罗

斯联邦会计和报告规则》，这是指导俄罗斯会计改革的主要规范

性文件，并成为俄罗斯日后建立会计准则的基本依据。同年8月，

联邦政府批准了《成本分配和应税收益计算调节规则》；1994

年5月，俄罗斯政府颁布了四条与国际会计准则一致的会计规

则。俄罗斯国家杜马还于1996年12月21日通过了《会计核算

法》。总体上来看，自俄罗斯开始制定会计准则以来，已发布包

括会计政策、固定资产、存货及其有关事项、财务报表列报等在

内的20项会计准则，并在所有大中型企业中施行。

（二）中国会计准则体系历史沿革

改革发展以来，中国会计准则体系也经历了巨大的变迁。

1992年12月，财政部发布了《企业会计准则》，成为中国建立

适应社会主义市场经济要求的会计制度的标志。在随后1993到

1998的短短几年间，13个行业的会计制度都进行了颁布和实施，

其中最具代表性的就是《外商投资企业会计制度》和《股份制企

业会计制度》。而1997年6月4日财政部正式颁布了第一个具

体会计准则《关联方关系及其交易的披露》，其后又颁布了多项

具体会计准则。在2000年12月29日财政部颁布了《企业会计

制度》，同时还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会

计制度》等。

而中国会计改革最重要的阶段当属2006年2月15日财政部

正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体

准则，其中除了对原有16个准则进行重大修改外，新增具体准

则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会

计报表格式，同时在2006年8月1日发布了《企业会计准则应

用指南》（征求意见稿），表明我国的会计改革已达到一个全新

的阶段。

二、中俄会计准则体系特点

（一）俄罗斯会计准则体系特点

在前苏联时期，根本谈不上有任何会计体系，有的只是簿记

程序，而俄罗斯的会计制度从无到有，其改革可谓“一步登天”，

到目前为止，俄罗斯的会计制度中，尤其是会计假设、会计原则

和会计核算方法中已经大量地吸收了西方经济发达国家的会计

惯例。另一方面，俄罗斯是从前苏联解体的产物，后者70余年

的政治管理体制和思想意识对前者的影响仍然非常明显，反映在

会计方面，表现为由国家财政部统一领导会计改革，并主持制定

或修订相关的会计法案、准则、规章和制度等。俄国家杜马于

1996年12月21日通过了《会计核算法》。该法第5条规定，

联邦政府拥有会计工作和核算方法的领导权。这一方面说明了会

计准则的重要性，另一方面也表明俄的会计治理确实是高度集权

的。而民间会计组织――俄罗斯会计准则委员会仍处于从属地

位。虽然该组织越来越频繁地、积极地提出各种会计改革草案并

到俄国家杜马游说，试图局部改变俄现行会计治理体制，但还无

法改变官方主导会计准则制定的现状。

总体来说，俄罗斯会计准则体系有以下几个方面的特点：（1）

俄尚未采用关于减值、金融工具、通货膨胀的准则；（2）固定

资产不计提减值预备，资产虚高；（3）公司在对非财务信息的

披露方面已经做得非常不错，