内部控制发展的5个阶段专业 .pdfVIP

阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根

内部控制专题

宁夏广播电视大学副教授

刘慧萍

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学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日法拉兹·

阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根

主要内容

□内部控制国际发展历程

□我国内部控制发展动因与必威体育精装版动态

□我国企业内部控制基本规范与指引

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日法拉兹·

阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根

一、内部控制国际发展历程

内部控制的发展经历了一个漫长的时

期，“内部控制”一词最早见诸于文字，是

作为审计术语出现在审计文献中的1936

年，美国会计师协会(美国注册会计师协会

的前身)在其发布的《注册会计师对财务报

表的审查》文告中，首次正式使用了“内部

控制”这一专门术语，其中指出：“注册会

计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要

因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的

会计制度和内部控制越好，财务报表需要测

试的范围则越小。”

内部控制漫长的发展过程，基本上可以

分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结

构、内部控制整体框架、企业风险管理整体

框架五阶段。

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日法拉兹·

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（一）内部牵制阶段

一般认为，上世纪40年代以前是内部牵

制阶段。内部牵制就是指一个人不能完全

支配账户，另一个人也不能独立地加以控制

的制度，某位职员的业务与另一位职员的业

务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必

须进行组织上的责任分工和业务的交叉检

查或交叉控制，以便相互牵制，防止错误或

弊端。这就是内部控制的雏形。《柯氏会计

词典》给它下的定义是：“为提供有效的组

织和经营，并防止错误和其他非法业务发生

而制定的业务流程，其主要特点是以任何个

人或部门不能单独控制任何一次或一部分

业务权利的方式进行组织上的责任分工，每

项业务通过正常发挥其他个人或部门的功

能进行交叉检查或交叉控制。”人们对上述

内部牵制概念长期以来没有根本的异议，以

致在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占

有相当重要的地位，并成为现代内部控制理

论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日法拉兹·

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（二）内部控制制度阶段

在内部牵制思想的基础上，产生了内部

控制制度的概念。内部控制制度的形成，可

以说是传统的内部牵制思想与古典管理理

论相结合的产物。

1949年美国会计师协会的审计程序委

员会发表了一份题为《内部控制、协调系统

诸要素及其对管理部门和注册会计师的必

要性》的专题报告，该报告对内部控制首次

做出了如下权威定义：“内部控制是企业所

制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性

和准确性、提高经营效率、推动管理部门所

制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划

和相互配套的各种方法及措施。”

内部控制制度思想认为内部控制应分

为内部会计控制和内部管理控制两个部分。

内部会计控制包括与财产安全与财产记录

可靠性有关的所有方法和程序。内部会计控

制在于保护企业资产、检查会计数据的准确

性和可靠性.内部管理控制包括组织规划

学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日法拉兹·

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