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会计国际和谐与会计准那么全世界趋同
关于会计国际和谐,学者提出很多概念。这些概念涉及会计老例、
会计准那么、财务报告、财务信息和会计实务等概念。研究和归纳这
些概念,能够发觉会计国际和谐具有不同的范围和层次。(为行文简便
起见,本文将所有标准财务会计报告的标准,诸如一些国家的公司法、
商法、证券法、会计准那么、会计制度等统称为会计准那么——作者
注)。
第一,从会计国际和谐的性质来看,存在形式和谐和实质和谐的不同。
形式和谐是指会计准那么的和谐,实质和谐是指会计实务的和谐,即
财务报告所提供的信息的可比性的提高。
第二,关于会计国际和谐(internationalharmonization)的概念。
ArpanandRadebaugh(1992)以为是一种缩小各类标准和实务不同以形
成一套周密的可同意的标准和老例的进程;DoupnikandSalter(1993)
以为是减少国家间会计实务的不同;Choi,FrostandMeek(1999)以
为是对会计实务不同设定限度以增加其可比性的进程;
NobesandParker(2000)以为是通过对会计老例的变异程度加以限制
从而增加其可比性的进程;Saudagaran(2001)以为是旨在增强不同
国家会计标准下生成的财务报表的可比性的进程。由此,咱们能够把
会计国际和谐的特点归纳如下:会计国际和谐是一个进程,通过那个
进程,能够限制和缩小会计实务的不同,和谐的目的是形成一套公认
的会计老例或准那么,增进各国会计实务和财务信息的可比。
再次,关于会计国际和谐的基准,存在从多重向单一进展的趋势。
初期会计国际和谐,要紧以国际会计准那么(IAS)和美国财务会计准
那么(FASBstatements)为基准。另外,20世纪80年代的欧共体会
计指令也曾经在欧共体内产生重要阻碍。之因此形成如此的格局,主
若是因为国际会计准那么具有普遍的国际基础,美国资本市场具有重
大的融资能力及其会计准那么具有重大的国际阻碍,而欧共体本身就
有和谐内部成员国经济活动的功能。但是,应当指出,直到2002年
10月,美国都没有启动与国际会计准那么实质性的和谐乃至趋同的程
序,因为美国几乎各个层次方方面面都一致以为,美国的资本市场是
世界上最发达的资本市场,美国的会计准那么是全世界最好的会计准
那么。迫使美国朝野考虑采纳国际会计准那么的最典型的事件是德国
戴姆勒/奔驰汽车公司为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表
转换而发生的巨额报告亏损。1993年,戴姆勒/奔驰汽车公司第一次
在纽约证券交易所(NYSE)申请上市。昔时,该公司按德国会计标准
编制报表产生亿德国马克的利润,而依照美国会计标准进行调整后那
么为亿德国马克的亏损。如此的转换结果,对外国公司到美国上市造
成了严峻的负面阻碍,以致本来打算到美国上市的一些公司转道去欧
洲等其他资本市场上市。这种情形,引发美国国会的震惊,以致一再
敦促美国证券交易委员会(SEC)考虑美国应否采纳国际会计准那么。
2001年以来,美国显现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克
斯利法案》,该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会(SEC)
在该法案发布以后一年之内,就应否采纳原那么基础会计准那么(意
指国际会计准那么)提供研究报告。以后,SEC和美国财务会计准那
么委员会都围绕美国会计准那么的制定基础(原那么基础与规那么基
础)展开了普遍的研究。其间,欧共体的会计模式的阻碍那么随着欧
盟最近几年来偏向于采纳国际会计核心准那么而慢慢减弱。
第四,关于会计全世界标准化的提出和含义。
随着会计国际和谐的慢慢进展,会计全世界标准化
(globalstandardization)遂被提出。Choi,FrostandMeek在他们
合作的《国际会计》(1999)一书中指出:“标准化通常意味着强制要
求执行超级严格和选择范围很小的规那么,乃至或许是在所有情形下
都执行单一的准那么或标准而不能容纳国家间的不同”。很显然,会计
标准化是向单一的全世界性会计准那么的目标方向进展的进程。
第五,关于会计准那么全世界趋同及其含义。
会计准那么全世界趋同(globalconvergenceofaccountingstandards)
是新近显现的概念,是资本市场国际化达到必然程度的产物。会计准
那么全世界趋同的思路在国际会计准那么委员会(IASC)2000年实施
重大改组的进程中慢慢强化,趋同的目标也慢慢清楚。200
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