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会计信息的质量特征

“会计信息的质量特征”最先是国外会计文献中出现的一个概念，

根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定义，所谓会计信息的

质量特征，指的是“通过审察会计信息使之成为有用资料的各项特征。”

会计信息的质量特征反映人们对会计信息的基本要求，是评价会计信

息有用程度的标准。

一、会计信息的质量特征与会计准则

会计准则是处理会计工作包括会计计量和会计编报工作的规范，

同时反映了人们对会计工作和会计信息的要求。因此，会计信息的质

量特征应该是会计准则的一个组成部分。按照葛家澎教授的划分，全

国统一会计准则大致可分为两个层次：基本会计准则和具体业务准则。

基本会计准则对各项经济业务的核算过程具有普遍的指导意义，是对

会计工作的一般规范，反映的是对会计信息的一般要求。具体业务会

计准则是反映具体经济业务对会计实体财务状况和经营成果的影响时

所应遵循的业务处理准则，它是对工作的具体规范，反应人们对会计

信息的基本要求的会计信息质量特征应包含在会计准则的第一个层次

“基本会计准则”里面。但尽管如此，基本会计准则也并非与会计信

息的质量特征等同。从内容上看，基本会计准则包括会计要素的确认、

计量、记录和报告四个方面。而在会计报告准则中主要是对会计信息

的质量要求。因为会计信息对于外部使用者来说，最主要的还是会计

报告信息，因此，对会计信息的质量要求，一定程度上可以说是对会

计报告信息的质量要求。

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会计信息的质量特征问题从属于会计准则，是会计准则的一个比

较重要的组成部分。因此，对会计信息质量特征问题的研究将有助于

会计准则研究的进一步深入。作为对会计工作具有普遍指导意义的规

范，会计准则健全完善与否，无疑会对会计工作产生十分巨大的影响。

二、会计信息的质量特征是完成会计目标的要求

会计是一个信息系统。会计作为一个特殊的信息系统，它是对企

业的资财和外界对这些资财所持有的权利，以及对企业经营所得和所

用的原始资料进行加工计量和传输以使人们了解管理经济所需要的信

息的过程。会计工作是一项自觉的有目的的经济管理活动。作为会计

目的，从根本上说，是为了实现最大程度的经济效益，但会计作为一

种特殊的经济管理活动，其目的就有其特殊性。这种特殊性表现在：

会计是通过会计信息，满足信息使用者对有关企业经济业务的财务信

息要求，帮助信息使用者评价和比较该企业的财务状况：如资产及产

权结构。

会计信息使用者对会计信息的需要，决定了提供会计信息的类型

和质量，因此深入分析信息使用者对会计信息共同的以及特殊的需求，

对于改进会计工作提高会计信息的质量，是大有帮助的。

由于我国当前制定的统一会计准则是一个有限定性概念，特指企

业财务会计而言，不包括管理会计。因此，会计信息的使用者是指外

部使用者，相应的对于会计信息的质量特征也是指企业对外报告提供

的会计信息的质量要求。

会计信息的外部使用者，一般认为主要有投资人和债权人。因而

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对投资人和债权人需求的满足，便构成了会计信息质量特征的主要组

成部分。企业的投资人和债权人通过企业财务报表来取得有关企业业

绩、财务状况以及财务状况变动的信息，其目的在于了解能否从企业

获得尽可能多的现金流入量。当然，对企业会计信息的需要者还有政

府机构和其它非盈利性社会组织。它们要求通过会计信息获得评估该

企业资源管理效率以及企业经济活动对社会环境造成的影响等方面的

信息。由于这些使用者不直接参与企业的经营管理，他们获取信息的

能力和途径均有限，因而对其主要依赖的财务报表所提供的信息就要

求具备一系列的质量特征，以便他们能够正确地预计，比较和评估企

业的获得能力和有效利用资源的能力。

在我国，对会计信息还有一类特殊使用者，即国家。我国社会主

义制度国营企业的生产资料归全民所有，而国家作为全民的代表对这

些生产资料拥有