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从存货浅谈我国会计准则与国际会计准则的差异

摘要：会计准则是会计实践的经验总结，是会计工作的指导和规范。由于各

国政治、经济和法律的不同，会计准则的制定机构、制定程序和内容结构都存在

一定的差异，所以在会计准则上也不尽相同。建立我国的会计准则体系，是一项

复杂的系统工程，如何借鉴有代表性国家和国际会计准则的建设经验，做到博采

众长，事关我国会计准则的质量和效率。本文拟通过对我国会计准则与美国和国

际会计准则的比较研究，指出它们不同之处，说明其原因，提出对我国会计准则

建设可资借鉴的一般性结论。

关键词：会计准则比较国家化国际化

一、我国会计准则与国际会计在存货方面存在差异的原因

我国作为一个经济转轨的发展中国家，在思想观念，市场发育，法律制度等方面与发达国家

都存在着差异：

1、我国会计界主观上过分强调坚持特色，是我国会计与国际惯例产生差距的最根本原因。

在不同社会和经济体制下，采用与全球标准有差异的反应我国经济特色的会计准则，在一定

条件下是符合客观要求的，但这种特色不能无限放大，其范围要受到限制

2、我国的市场经济处于初级阶段，市场机制尚不完善，市场发育有待提高，缺乏充分，合

法的市场竞争，企业之间的交易不规范，公允价值难以形成

3、法律法规的相关规定产生差异。我国有关的法律法规对企业进行监管和评价的主要指标

是利润，而国际准则侧重于利润表和国际会计准则侧重于资产负债表是两个不同的观点。虽

然，新会计准则开始侧重企业未来现金流量和资产负债表，但是短期内难以有效，差异仍存

在。

4、国有企业产权制度不健全，内部治理结构薄弱，缺乏有效监督制度，普遍存在短期行为，

违反准则以达到粉饰业绩的目的

5、会计人员素质不高，缺乏必要的职业判断能力，随着新准则的颁布实施，会计人员没有

足够的时间消化，掌握新知识，致使准则在实际运用中的偏差。

6、国际会计准则是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景主

要以西方发达国家的经济为基础，而我国准则的制定除了需要考虑我国的经济相对落后，多

种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他问题，在经济全球化

的过程中，各国的地位和处境是不同的。

二、在存货方面我国会计准则与国际会计准则的差异表现

（一）、总体框架差异

国际会计准则由目的、范围、定义、计量、确认为费用、披露、生效日期七个部

分组成，我国由总则、确认、计量和披露四部分组成。都比较严密和层次分明，

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但是和国际会计准则相比，只有我国明确指出该准则目的和对存货的会计处理是

在历史成本下作规定的。

（二）、存货的范围差异

国际会计准则明确指出，存货不包括在建工程、金融工具、牲畜、农林产品、矿

产品。我国只排除了在建工程、消耗性生物资产。将收获的农产品、金融工具（期

货、自营证券等）均包括存货准则制定范围内，排除范围较窄。同时，美国会计

程序委员会颁布的会计研究公报第43号明确指出存货只包括有形资产，我国《存

货》准则将提供的劳务（如运输）也列入在存货成本中，因此，我国规定的存货

范围比较广泛。

（三）关于存货的计价方法

选择恰当的存货计价方法，对于真实地反映存货的价值是非常重要的。我国准

则中有多种方法允许企业选择，分别是个别计价法、先进先出其不意法、加权平均

法、移动平均法、后进先出法、计划成本或定额成本法、售价法。

在美国，存货计价一般采用成本与市价孰低法。至于这种方法中成本的计价，

则有个别认定法、先进先出法、后进先出法、加权平均单价法以及卖价还原法可以

选用，其中的后进先出法则相当流行，这是美国存货会计与许多西方国家存货会计

的一个重要的区别。不过，应用后进先出法，由于在特价上涨的背景下会使资产价

值低估，因而需要在报表注释中予以说明。

在英国的会计实务中，存货按成本或可变现价孰低的方法计价，也可以按其它

被认为正当的方法计价，但后进先出法不能用于确定存货的成本。

在法国，存货在决算时，按成本与市价孰低法计价。计价中应用的成本，可按

先进先出法或加权平均法确定，但不得使用后进先出法。

（四）、存货的计量差异

1、存货的初始计量

我国规定存货的初始计量应该以历史成本作为计量原则的核心。其中美国还区分

了初始计量和后续计量。国际会计准则没有关于初始计量的规定，它要求存货以

成本与可变现净值两者中较低者计量。比较后可以发现，国际会