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国内外会计模式的综述

摘要：本文通过国内外会计模式进行的比较，即对主要国家的会计实务体系的基本特征进

行论述和比较，来阐述各国所适应的会计模式，及综述不同国家和地区的会计模式。

关键词：会计模式代表国家各国会计模式的特点

一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可简括地表

述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具体代表性的会计实务体系的概括和描述。

关于会计模式各国有着不同的观点，下面是国外比较权威的四种模式：

第一种：美国的会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大

的会计模式，也是世界上着手制定会计准则最早的国家。美国会计模式属于独立学科模式，

即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完

善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披

露的充分性、公正性与连续性；P·H·阿伦(PH··Aron)博士根据保护谁的利益，将各国会计模

式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护权益性证

券投资者的利益；另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性

市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞

争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的

制约，目前，会计准则是由民间机构___财务会计准则委员会（FASB）制定的。美国会计在

以下几个方面独具特色：1、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则；2、年度审计

和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司；3、以财务会计概念框架指

导会计准则的制定；4、税务会计于财务会计相背离；5、重视短期偿债能力分析，强调充分

披露，不赞同利润平稳化；6、详细和繁多的会计准则和审计规章；7、强大的会计职业界组

织。

第二种：英国的会计模式在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影

响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展，因此，英国的会计模式

与美国的会计模式颇有类似之处。嗣后，英国会计模式又在欧洲经济共同体的努力下处于与

欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。英国会计模式的基本特征如下:1、通过《公司

法》管理公司事务包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计

模式最主要的特征；2、由独立的民间机构制定会计准则，法律不应直接介入会计准则的制

定；3、政府对会计行业的监管；4、“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财

务会计和报告要求的指导思想；5、社会经管责任和增值表；6、会计计量中支持现行成本会

计；7、强大的会计职业界。

第三种：法国的会计模式法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、

西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡

萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地国家中仍具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方

国家中又别树一帜，因此，人们普遍把该会计实务体系称为法国会计模式。它的基本特征如

下：1、以税务为导向的会计；2、由政府制定颁布全国统一的会计方案；3、极度稳健和“形

式胜于实质”；4、积极推广社会责任会计；5、跨国合并报表开突破税务导向的先河；6、法

国证券交易委员会的影响；7、法国的会计职业界。

第四种：德国的会计模式德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、瑞

典、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，

因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国的会计模式。德国会计是一种独特的会计模式，

具有鲜明的特色：1、在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府

通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；2、在

会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会

计团体地位相对较低，作用较小；3、在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，

政府要求为计税目的而使用的会计程序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用

的会计程序和账务处理方法相一致；4、在德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成

为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质