IASB发布新收入准则(IFRS15)-致同研究之IFRS系列(三) .pdfVIP

IASB发布新收入准则（IFRS15）-致同研究之IFRS系列

（三）

简介

国际会计准则理事会（IASB）于2014年5月28日公布了《国际

财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS

15）,对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效,允许提前

采用。该准则是国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委

员会（FASB）主要趋同合作项目之一。

IFRS15适用于为客户提供商品或服务的合同，包括建造合同和知

识产权的授权。该准则不适用于其他国际财务报告准则范围内的某些

合同，例如租赁合同、保险合同、融资安排、金融工具、产品保证外

的其他担保以及为便于销售给第三方客户的同一行业内企业之间的非

货币性交换。新收入准则核心原则为：企业确认收入的方式应当反映

向客户转让商品或服务的模式，而确认的金额应反映企业预计因交付

这些商品或服务而有权获得的对价。新收入准则将提升全球资本市场

和行业间的一致性及可比性，为处理收入问题提供一个更健全的框架，

不同国家及各行各业的企业将运用一个新的五步法模型按照上述核心

原则确认其与客户之间的合同产生的收入。新准则的目的是提升全球

资本市场和行业间的一致性及可比性，但确认收入的方式会发生改变，

相应将影响整个企业收入业务流程。几乎所有企业均需要重新审视自

身经营模式，评价新收入确认准则对其经营成果的影响。

财政部已于2015年12月发布了《企业会计准则第14号—收入

（修订）（征求意见稿）》，以保持中国企业会计准则与国际财务财

务报告准则的持续趋同等效。《致同研究之IFRS系列》新收入准则专

题将介绍IFRS15的主要变化内容、新旧衔接、对主要行业的影响，

并持续关注新收入准则的更新情况。

一、IFRS15发布背景

（一）项目修订原因

收入是财务报表使用者评估企业财务业绩和财务状况的关键数据。

国际财务报告准则（IFRS）和美国一般公认会计原则（USGAAP）以

前的要求并不一致，经常会导致对经济上相似的交易进行不同的会计

处理。

1.现行收入确认准则存在不一致和缺陷

在IFRS中，现行的收入确认准则是《国际会计准则第18号——

收入》（IAS18）和《国际会计准则第11号——建造合同》（IAS

11），但是对很多问题只提供了有限的指南，很难应用于多重要素安

排的复杂交易。

在USGAAP中，存在大量针对行业和特定交易的收入确认准则，

导致经济实质相似的交易采用了不同的会计处理。

2.现行的收入披露要求不足

现行的IFRS和USGAAP中披露的收入信息过于模板化，不足以

使得信息使用者理解收入和企业确认收入的判断和估计。

因此，理事会希望建立一套收入确认、计量和披露的综合框架来

消除上述的差异和缺陷。建议的准则将能够：提供收入确认的更精确

的框架；删除现有要求的不一致；提高公司、行业和资本市场之间的

可比性；通过增加披露要求为财务报表使用者提供更多有用信息；简

化财务报表列报。

（二）项目发展过程

2008年12月，IASB与FASB联合发布讨论稿《与客户签订合同

的收入确认的初步观点》，提出采用单一的基于合同的收入确认模式，

该模式应用于与客户订立的合同（不包括涉及金融工具、保险和租赁

的合同）。

2010年6月，IASB与FASB联合发布征求意见稿《与客户签订合

同的收入》，征求意见稿根据收到的220份讨论稿反馈意见和广泛的

实地调查，保留了单一的收入确认模型，提出了收入确认的五个步骤，

并为一些特殊问题提供了指引。

2011年11月，IASB与FASB联合重新发布征求意见稿，根据收

到的近1000份反馈意见和广泛的实地调研对指南的一些方面进行了简

化和分类。

2014年5月，IASB发布IFRS15，并于2014年6月，IASB与

FASB成立联合过渡工作组。

2015年5月，IASB对于推迟新收入准则的生效日期征求意见，

2015年7月,IASB宣布新收入准则的生效日期推迟一年。

2015年3月及4月，IASB与