中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同研究——以中国土地报告为例.pdfVIP

中国企业会计准则与国际财务

报告准则的趋同研究

——以中国土地报告为例

孙彦辉

（中交第一航务工程勘察设计院有限公司)

【摘要】随着中国对外开放的步伐加快，赴境外上市财务报告准则的融合程度。CASB与IASB的联合声明得

的中国企业日渐增多，我国会计准则与国际财务报告准则出结论，《企业会计准则》已“实质上”与国际财务报

（IFRS）接轨成为一个重要趋势，但在我国国情和法律框架下，告准则趋同，但未完全融合。

中国会计准则完全与IFRS趋同面临不小挑战。文章通过分

本文通过对比土地会计处理的国内外差异，来分析

析财政部发布的《企业会计准则》（ASBE）关于中国土地报

《企业会计准则》能否提供中国企业财务报告所需的透

告方法及对财务报表的影响，与IFRS下相关的处理相比较，

明度和可比性，以衡量《企业会计准则》与IFRS趋同程度。

探讨了会计准则趋同面临的挑战，并提示使用者在比较不同

财务报表时应考虑财务报表编制的政治和法律环境，关注财

务报告科目的实质，而非科目的直观定义。 二、中国土地报告与国际财务报告准则的区别

【关键词】国际财务报告准则；国际趋同；土地报告土地报告作为我国会计准则的重要组成部分，仍保

【中图分类号】F274留在《企业会计准则》的条款中。基于CAS的土地报告

方法可以作为证据来验证实现完全的国际财务报告准则

一、引言趋同是不现实的。这种情况可以引出关于实施IFRS的讨

会计准则趋同一直是全球会计界讨论最广泛的问题论：不同的语言、当地历史、法律和监管系统的差异、

之一。会计准则的趋同旨在为增强会计报表信息可比性经济发展程度和社会政治差异等,阻碍了统一的报告标

提供解决方案，并促进在日益全球化的市场中增强财务准的制定和实施。

报表的信息有用性(Zhang和Andrew,2010)。因此，国与国际财务报告准则相比，中国土地报告方法的差

际财务报告准则(IFRS)的引入被认为是实现趋同过程中异在于，中国在土地所有权方面存在着根本不同的监管

的一个重要标志，该标准已被全世界120多个国家采用。框架。根据《中华人民共和国土地管理法》第二条规定，

由于中国企业全球投资的稳步发展，政府部门一直土地私有制不合法，土地在中国被认为是国有资产。《土

积极参与中国会计准则(CAS)与IFRS的融合，为此，财政地管理法》第八条的展望明确强调了土地的国家所有权，

部于2006年颁布了新《企业会计准则》(ASBE)，要求2007指出在中国法律的基础上，中国公司对取得的土地只拥

年1月1日起在全国范围内的所有公司上市公司执行。有“使用权”，而不拥有所有权。这种法律框架不同于

《企业会计准则》被认为是中国实现与国际财务报采用国际财务报告准则的大多数国家，在这些国家，私

告准则趋同的重要里程碑,《企业会计准则》的制定受人土地所有权是政府所允许的。此外，这也表明与西方

到中国会计准则委员会（CASB）的监督，国际会计准则公司基于IFRS编制的财务报表相比，中国财务报告在资

理事会（IASB）也参与其中，以确认这些新准则与国际产确认方面存在内在差异,例如美国公司将土地列为固定