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第二节财务报表的国际比较

一、财务报表的国际比较

(一)报表种类的差异

1.

在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中

的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准

则——现金流量表》，以取代财务状况变动表。

2.全面收益表将成为第二收益表

全面收益(comprehensiveincome)也译为综合收益。它包括传统概念上

的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产

负债表业主权益的项目。

表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编的全面收益表的格式：

３.增值表始创于西欧，也流行于西欧

表2-5简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意

假设的)。

增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成：

第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；

第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为

内部积累重新投入企业)等。

4.在财务报表中披露企业的社会责任

社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)

人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商

业道德。绝大部分企业只是披露其中的部分内容。

对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧

重定量反映还是提倡定性披露。

投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安

全保护等；

产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减

少程度等。

常见的社会责任披露一般有以下三种形式：

(1)投入和产出都以文字的、定性的方式表示。

(2)投入以定量的、货币计量的方式(如费用、投资等)表示，而产出则以

定性的、非货币计量的方式(如实物量、社会指标等)表示。

(3)投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。

就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。法国的社

会资产负债表分七个方面：

(1)职工人数；(2)工资及福利成本；(3)健康和安全保护；(4)其他工作

条件；(5)雇员培训；(6)行业联系；(7)雇员住房、交通等生活条件状况。

瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计量方式，对产出则用实物量表

示。前联邦德国也以货币计量表述投入量，对产出则采用对社会目标的

实现程度进行评价的方式。美国则只有大型企业才在年度报告中以简短

的文字披露社会责任的履行情况。

社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求跨国公司下属的当地公司能

充分披露其履行社会责任的信息。

联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在

《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全

面的建议。草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：

(1)跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；(2)各

主体的主要活动；(3)就业信息，包括平均职工人数；(4)编制和合并报

表时所用的会计方针；(5)有关转让价格的政策。

经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的

建议。只对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。

(二)报表格式的差异

1.资产负债表格式的差异

就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的国家的企业大都采用

账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负

债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反，把资产列在右方，而把负

债和业主权益列在左方。此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财

务状况式”的资产负债表。

简示其表式如表2-6。

IASB在对IAS1《财务报表的列报》的改进项目(2003年12月)中在资

产负债表的结构中,增加了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资

产和负债,按流动/非流动的标准,分别增列了“当期所得税负债和资产”

和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。

２.收益表(损益表)格式的差异

收益表的格式，有多步式与一步式之分。

国际差异的主要标志则在于，西欧国家的企业可以按销售成本法和按总

费用法编制损益表，前者是国际通用的格式，也是欧盟要求的格式，后

者则是德国等欧洲大陆国家长期采用的传统格式。

对收益表的结构，IASB对IAS1《财务报表的列报》改进项目也作了如

（1）取消了“经营活动成果”单独列报项目。

（2）取消了“非常项目”单独列报项目。

（3）增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利