数字经济、价值创造和财富分配基于税收视角的分析.pdfVIP

本刊特稿

SPECIALARTICLES

数字经济、价值创造和财富分配*

——基于税收视角的分析

张志勇励贺林

内容提要：数字经济税收挑战的焦点是基于利润归属的征税权划分难题，从2013年延续至今的国

际税改，虽已形成利润应在经济活动发生地和价值创造地征税的共识，但并没有建立可以支持国际税收

规则适应全球商业环境变迁的基础理论体系。本文从税收角度认识数字经济、价值创造和财富分配这

三个相互关联的命题，包括所得来源地与价值创造地、生产界限和对GDP的批评、数字经济的价值链

和数据的权属与收益。本文认为，数据生产要素创造的财富应回馈社会公众，由G20和OECD领导的

BEPS包容性框架下应对数字经济税收挑战的全球解决方案谈判走在了前面，为数字经济财富分配进行

了探索和尝试，并且在这一进程中，国际税收治理正在由基于双边的协商模式转向基于多边的具有强制

约束力的多边模式。

关键词：数字经济价值创造财富分配征税权划分多边化趋势

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：2095-6126(2021)09-0003-12

DOI:10.19376/10-1142/f.2021.09.001

进入后工业/知识经济时代，信息通信技术的迅速的再分配。当前，发达国家的财富不平等问题和我国

迭代，在为经济社会发展和经济全球化带来各种影响经济社会发展中的共同富裕问题，都面临如何在宏观

的同时，也对包括跨境税收在内的国际经济法规则和政策角度处理好数字经济带来的红利与应对好其提出

秩序带来挑战。从2013年延续至今的一轮国际税改，的挑战。本文尝试从税收的角度认识数字经济、价值

一方面致力于提高协调性与透明度，遏制国际逃避税创造和财富分配这三个相互关联的命题。

问题；另一方面则针对数字经济及其商业模式带来的

征税权划分不确定性争议，提出创新性解决方案。为一、数字经济：征税权划分与调整

实现上述目的，国际社会形成的一个共识是：利润应（一）从BEPS1.0到BEPS2.0

在经济活动发生地和价值创造地征税。然而，关于价2013年2月经济合作与发展组织（OECD）发布《应

值创造（地），在理论上始终存在不同的学派与认识，对税基侵蚀和利润转移》报告，1指出造成税基侵蚀和

在经济统计与分析实践中，也存在种种基于不同观点利润转移（BaseErosionandProfitShifting，BEPS）问

的批判。在更深层次上，利润归属与征税权的行使涉题的重要原因之一，是形成于20世纪20年代、运行

及财富在国与国之间、在一国境内不同收入人群之间已近百年的现行国际税收规则已落后于全球商业环境

*本文是2020年度国家社会科学基金一般项目“数字经济征税权国际竞争加剧背景下更好维护我国国家税收利益研究”（课题号：

20BGJ031）的阶段性研究成果。

1OECD.AddressingBaseErosionandProfitShifting[EB/OL].(2013-02-12)[2021-06-30]./tax/addressing-base-erosion-and-

profit-shifting-9789264192744-en.htm.