会计收入与税收收入差异对企业税收的影响 .pdfVIP

会计收入与税收收入差异对企业税收的影响

[摘要]按照会计准则计算的会计收入与按税法计算的所得税应税收入的结

果经常不一致，其差异产生的原因主要在于二者的服务目的、遵循原则等不同。

针对会计收入与税收收入的差异，企业在会计核算时，按照会计准则确认收入，

在企业所得税的汇算清缴计算交纳所得税时，应当按照企业所得税法规定，以会

计收入为基础进行纳税调整。本文从收入实现确认条件、商品销售收入计量模式

差异、视同销售方面对比了新会计准则与税法在所得税问题上的主要差异，针对

商品销售收入计量模式等差异进行分析和调整，并提出几点协调建议。

[关键词]汇算清缴；会计与税收差异；差异调整

1企业所得税的汇算清缴

企业所得税的汇算清缴，是在纳税年度终了后规定时期内，依据会计准则和

税务规定，计算全年应补缴、应退还税额，填写纳税申报表，向主管税务机关进

行年度纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税应纳税所得额的

计算以企业的会计核算为基础，以税收法规为依据。在实际工作中，为方便计算，

企业一般是在会计利润的基础上按税法规定进行纳税调整，调整计算出应税所得

额，然后据以计算应纳企业所得税。

2会计准则与税收收入的确认条件差异与调整

《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）指出，收入是指企业在日常

活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的

总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：第一，企业已将商

品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有

权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金

额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发

生或将发生的成本能够可靠地计量。但按照我国税法的规定，对这些业务要按照

视同收入的形式缴纳税金，于是视同销售业务在我国的企业中随之产生，而且这

类业务在企业的业务中所占的比重也越来越大，我国税法也对销售收入做了一些

规定。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函

[2008]875号）第一条规定，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和

实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：第

一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给

购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理

权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或

将发生的销售方的成本能够可靠地核算。二者的区别是不需要第四个条件：“相

关的经济利益很可能流入企业”。以下举例说明确认条件的差异。

[例1]2011年5月19日，A企业销售一批商品给B企业，商品已经发出，

开出增值税专用发票1张，发票上注明的价款、税款分别为1000000元、170000

元；商品成本800000元，已向银行办妥托收手续。2011年12月31日，B企业

因为债务问题，银行账户被冻结，无法兑现货款。2012年4月12日，B企业账

户解冻，如数支付货款。2011年A企业无法收到货款，因此，A企业会计上就

不能确认该笔销售的收入。A企业2011年12月31日会计处理：

①借：发出商品800000

贷：库存商品800000

②借：应收账款170000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000

（1）2011年末，为保证会计计税收入与企业所得税应税收入一致，当期纳

税时还应进行企业所得税的纳税调整，在纳税年度终了后规定时期内，计算全年

应缴税额，填写纳税申报表，分别对收入、成本进行纳税调增，A企业所得税处

理见表1（所得税附表三）。

（2）2012年，A企业得知近期收到货款，应确认收入。

①借：应收账款1000000

贷：主营业务收入1000000

同时结转商品成本：

②借：主营业务成本800000

贷：发出商品800000

③2012年4月12日，A企业实际收到款项：

借：银行存款1170000

贷：应收账款1170000

2012年末，不能再重复计算会计收入与成本，应与企业所得税应税