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会计国际化和国家化的辩证关系

作者：张秘

来源：《经济与社会发展研究》2012年第11期

摘要：经济全球化使各国会计准则正呈现出国际趋同甚至等效的发展趋势。许多国家竞

相追随国际财务报告准则，要么完全使用国际财务报告准则，要么部分借鉴国际财务报告准

则，我国也努力使企业会计准则与那些实施IFRS国家和地区的会计准则等效。会计准则国际

协调、趋同、统一的本质是国家之间利益的谈判、协调和博弈。因此，深入研究我国会计准则

变迁的路径选择、国际趋同与等效的制约因素等问题，对我国现阶段会计准则进一步完善，加

快会计准则国际等效具有深远的意义。

关键词：会计准则；国际趋同；国际化；国家化

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1674-1723（2012）11-0022-05

随着经济全球化的发展以及世界资本市场一体化的形成，会计作为全球通用的商业语言，

在此期间扮演着非常重要的角色。国际贸易、国际投资以及跨国集团的发展，对国际财务信息

的可比性提出了更高的要求。

世纪2090年代以后，世界经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公

司均呈现良好的发展态势，资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈，资本流动

也日渐迅速。在这种情况下，对会计准则国际趋同的要求也就越来越迫切。2001年4月国际

会计准则理事会（IASB，前身为国际会计准则委员会）的成功改组，使制定在全世界范围内

（至少在国际资本市场上）通用的统一会计准则从遥远的梦想变成现实。随着IASB宣告制定

具有“全球会计准则”意义的国际财务报告准则（IFRS），各国会计准则纷纷向IFRS趋同。欧

盟国家宣布从2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表；澳大利亚、新西兰、新

加坡等国制定了与IFRS等同的本国会计准则；美国财务会计准则委员会（FASB）也与IASB

在2002年9月签订《诺沃克协议》，旨在推动FASB准则与IASB准则的趋同。

我国以IFRS为蓝本根据中国的实际情况在2006年2月推出了由1项基本会计准则和38

项具体会计准则组成的“新会计准则体系”。新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化

和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信

息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济

业务、可独立实施的企业会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了

我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

我国的新会计准则体系在与以IFRS为代表的国际会计惯例接轨方面，确实比以往推进了

一大步，各种舆论均表示我国会计准则已与国际准则取得了实质性的趋同。然而，对照一些国

家会计准则国际趋同的步伐，我们仍然可以发现一些差距。我国加入WTO组织、经济的国际

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化发展需要获得市场经济地位（MES）的认可并对抗西方国家的反倾销、需要对外融资并降低

交易成本等等，这一切都需要我国的会计规则进一步向国际惯例靠拢。我们在看到成绩的同

时，也应该看到不足，以便进一步寻找与国际惯例的差距，提高我国会计准则以及会计信息的

质量。为了促进我国会计准则与IFRS的进一步趋同，我国需要研究会计准则国际趋同的战略

和措施。在这方面有许多理论与实践问题需要加以探讨和解决。

一、会计国际化和国家化的辩证关系

会计国际化是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事

务中逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一，即采

用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，其实质是会计准则的国际化。

会计国家化则是指会计与特定的社会制度、文化传统、生产力水平等密切相关，会计理论

和会计方法表现出明显的国家特色的一种特性；主要体现在各国制订的适用于本国境内的会计

准则、会计制度及会计工作规范等。

（一）会计国家化和国际化对立矛盾

会计国际化与国家化是一对此消彼长的矛盾统一体，他们在很多方面是相互排斥的，可以

说国家化在很大程度上阻碍着国际化，国际化又在很大程度上削弱着国家化；而国家