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2004年第14期内蒙古科技与经济19

美国审计报告的历史沿革及其启示

王浪庆

(中南财经政法大学首义校区2002级硕士5班,湖北武汉430060)

摘要:审计报告是审计工作的最终产品,也是审计人员向委托人和社会公众传递审计结论的重要

手段,它的变化过程不仅反映审计实务的演变过程,也反映审计理论与思想的演变过程。因此,研究美国

审计报告的发展,将有助于加深我们对民间审计的性、目标及功能等一系列理论问题的认识。

关键词:审计报告;标准审计报告;民间审计

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中图分类号:F239文献标识码:A文章编号:1007—6921200414—0019—02

针对审计报告的发展,国内外学者都做了大量依据,民间审计因而发展成为资产负债表审计。

研究。其中国内有代表性的观点主要有两种:一是文这一阶段民间审计具有以下特点:审计对象由

硕的观点。他在《世界审计史》一书中将审计报告的会计帐目扩大到资产负债表;审计的主要目的是通

发展划分为四个阶段:即非标准审计报告的发展阶过审查资产负债表来判断企业的信用状况;审计方

段、标准审计报告的探索阶段、标准审计报告的确立法初步转向抽样审计;审计报告的使用人除了股东

阶段和标准审计报告的确立阶段和标准审计报告的以外,更侧重于债权人。

发展阶段。另外,张立民在《西方审计学》中以1948为促进审计报告的标准化,美国会计师协会

年为分界点,将审计报告的发展历程分为两段进行()与联邦贸易委员会于1917年联合发布了“统

AIA

了系统阐述。一会计”文件。该文件不仅建议将资产负债表的检查

1美国审计报告的发展工作标准化,还提出了短文式审计报告的格式。新的

笔者根据不同时期美国经济背景及民间审计的审计报告中删除了对审计结果过于自信的“我们证

特点,将审计报告的发展划分为如下三个阶段:明”、“我们保证”等用语,被实务界广泛接受。

((

11非标准审计报告阶段19世纪中叶至20世纪13标准审计报告的确立与发展阶段20世纪30

初)年代至今)

这一阶段民间审计的特点是:审计对象主要是美国证券市场在30年代以后得到快速发展。为

会计账目;审计的目的在于查错防弊,保护企业财产保护投资者的利益,1934年美国《证券交易法》规

的完全完整;审计的方法是对会计账目进行逐笔的定,上市公司必须向证券交易管理部门报送经过审

详细审计;审计报告的使用人主要是企业的股东。查的资产负债表和损益表。民间审计随即发展成为

当时美国广为使用的审计报告具有以下特征:会计报表审计,其主要特点是:审计对象为企业的全

111没有标准的审计报告格式与内容。许多审计部会计报表及相关资料;审计的主要目的在于对会

报告没有标题,也没有标明日期,只有少数审计报告计报表发表审计意见;审计报告的使用人进一步扩

注明了收件人。