公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨 .pdfVIP

关于《公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨》的文献综述

摘要：公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，然

而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。

本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系、公允价值的运用方面

及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。

关键词：公允价值计量属性

运用一、公允价值的概述

1、公允价值会计产生的背景

公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交

易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和

健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计

量模式的适用性。陆宇建、张继袖、刘围艳(2007)认为，经济环境的不确定性和经济的虚

拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。王海(2007)认为公允价值的历史渊源在于

以下三个方面：资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、

资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。公允价值会计的产生是经济环境不断变更的

必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。2、公允价值的概念公允价值定义

正式在我国准则中出现是1998年，财政部在颁布的《债务重组》会计准则中将公允价值定

义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。我国

对公允价值的研究起步较晚，研究的成果相比国外而言是落后，但仍有一些研究的亮点，就

公允价值的定义，我国学者也有自己的观点：其中比较有代表性的研究成果有：葛家澍(2001)

认为“最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市

场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。”，“为了真实公允的进行计量，市场价格

应是会计计量中的基本计量属性。”

卢永华和杨晓军(2000)认为“公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，

在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。就目前而言，公允价值指现行

市价或未来现金流量现值。”对公允价最透彻、最全面的是谢诗芬老师，她在博士后论文《基

于价值与现值的公允价值会计研究》(2003)中，详尽地阐述了公允价值的内涵、外延，她认

为“公允价值是一种全新的复合型会计计量属性，它并非特指某一种计量属性。”“公允价值

会计计量就是基于价值和现值的会计计量，其本质是真实与公允并存、可靠和相关并重”。

陈美华(2006)认为，“公允价值，是指在计量日实际发生的或假设发生的公平交易中，熟悉

情况的交易双方出于正常的商业考虑，自愿进行资产交换和债务清偿的金额。虽然对公允

价值的定义理解各有不同，但也达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的

评价，是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值的认定。公允价值是一个现时的、面向

市场的、强调公开、公平的价值形态3、公允价值与其他计量属性的关系研究“公允价值

是一种什么性质的计量属性”是我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一。对于

此，我国学术界存在三种不同的看法：葛家澍、徐越(2006)认为，公允价值是与市场价格、

历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。公允价值只是一种参照现行交易的估计

价格，恰恰相反的市场价格、是历史成本和现行成本和相关的脱手价格都是实际价格。王

建成、胡建国(2007)把公允价值与其他计量属性的关系归结如下表：

综上，公允价值是现行市价属性的拓展，但又不等同于现行市价，还包括在市场不活跃的情

况下通过估价技术估计的价格。研究者应从公允价值与计量属性关系的研究中，去寻找更能

表达资产或负债真实价值的途径，以克服历史成本计价法所固有的弊端，从而为财务状况和

经营成果的准确反映提供可靠的基础，提高会计信息的相关性。

二、关于公允价值计量的应用研究

国内关于公允价值应用的文献主要集中在以下三个方面：

１、公允价值所具有的优越性

于永生(2005)从资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性、收益的公允价值信息更具有

决策相关性、公允价值是金融工具最相关的计量属性、公允价值是无形资产最相关的计量属

性等四个方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。李慧、刘广生(2006)从与历史成本比

较的角度，归结了公允价值计量的优点：①公允价值符合会计信息相关性的要求；②符合会

计的配比原则的要求；③有利于企业资本保全；④是我国经济形势