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中泰企业会计准则体系比较(全文)

【【AXX：1004-5937（2021）16-0121-03会计准则是会

计确认、计量和报告的标准，是会计核算的基本规范，各国的会

计准则都由特定机构通过一定的程序制定。深入理解各国会计准

则体系，有利于各国间相互借鉴，促进各国之间的会计协调。由

于不同历史文化的影响和经济发展的不均衡，各国的会计水平不

一样。在东盟十国中，泰国是唯一一个没有沦为殖民地且经济发

展较快的国家，有着相对完整的会计准则体系。因此，以泰国作

为一个单独的版块，研究东盟区域的会计协调有着重要的意义。

本文拟通过中泰两国企业会计准则体系的比较，寻求两国会计合

作的空间，以促进中国―东盟区域会计协调的进程。

一、中泰会计准则体系制定方式的比较分析

一个国家会计准则体系的形成，与该国的历史文化、制度背

景、法律环境以及经济发展水平等因素相关，中泰两国的历史文

化、制度背景和法律环境不同，经济发展水平不一致，两国会计

准则的制定方式差异较大。

（一）两国准则制定机构的性质不同

大陆法系的国家会计准则一般由政府机构制定，成文法系的

国家会计准则的制定则由行业民间组织完成。根据制定机构的性

质不同，通常把会计准则的制定模式分为官方制、民间制、半官

方半民间混合制三种。在泰国，会计准则由会计职业联盟（FAP）

负责制定，之后经会计职业监督委员会（APSC）批准生效。会

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计职业联盟（FAP）属于民间行业自律组织，但它是在泰国《会

计职业法》的授权下行使会计准则的制定职能，具有一定官方约

束的色彩，因此，泰国会计准则体系属于民间制定和政府监管的

混合模式。我国属于高度集权的国家，会计准则由财政部制定，

属于典型的官方制模式，并以行政法规的形式颁布，相对泰国的

会计准则而言，具有极高的权威性。

（二）两国准则制定的方法不同

会计准则的制定方法有“原则导向”和“规则导向”两种。

原则导向的会计准则倾向用高度概括、简单、明了的文字对编制

财务报表的会计原则进行规范，对具体交易和事项不作详细规定，

具有一定的解释弹性，给信息供应者更多的职业判断空间；规则

导向的会计准则则相反，对每类交易事项的会计处理方式都有较

精准的文字及条文进行详细的界定，注重技术细节，不同的处理

方式有着明确的界限。泰国会计准则起步早，会计水平比较高，

会计准则中仅对交易事项的会计处理和财务报告列示提出应遵

循的原则，属于原则导向的会计准则体系。我国会计准则起步比

较晚，会计规范由会计制度模式向会计准则模式转换，鉴于我国

传统会计规范的影响以及我国会计人员整体职业判断能力的限

制，规则导向的会计准则体系更适合我国国情，因此，我国41

项具体会计准则之下，还配套了准则的应用指南。

二、中泰会计准则体系构成的比较分析

我国企业会计准则体系由三层次和一个特殊项组成。三层次

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是指我国会计准则体系：第一层次――《企业会计基本准则》，第

二层次――41项《企业会计具体准则》，第三层次――《企业会计准

则应用指南》；特殊项是指对于规模小、业务量少的小企业采用

核算程序简单的《小企业会计准则》。泰国的会计准则体系是在

“编制与呈报财务报表框架”下设置各项具体会计准则（如表1

所示）。

（一）基本准则与财务报表框架比较

财务会计概念框架最早是由美国财务会计准则委员会

（FASB）提出的理论。它是指由一系列相互关联的目标和基本

概念组成的体系，可以用来评价现有的会计准则、指导未来会计

准则的制定和发展，为会计目标指引方向。我国《企业会计基本

准则》的主要内容包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则、

会计信息质量特征、会计要素等，我国的《企业会计具体准则》

和《小企业会计准则》，都是在《企业会计基本准则》的指导下

制定的，因此，我国《企业会计基本准则》在整个准则体系中起

着指引方向的作用，在某种程度上相当于我国现阶段的财务会计

概念框架。泰国的《编制与呈报财务报表框架》从内容上看，与

我国《企业会计基本准则》有类似之处，它包括财务报表目标、

基本假设、财务报表的质量特