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审计失败的原因分析及对策

[摘要]审计失败，是指会计报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的

审计意见。由于审计失败，使得投资人和债权人信任了错误的审计信息，造成决策失误；

也由于审计失败，致使事务所和注册会计师声誉丧失，严重的可能会造成生存危机。审计

失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因，因此，应在提高上市公司质量、

完善事务所聘用制度，健全审计收费制度等方面加强管理。

[关键词]审计失败；会计师事务所；注册会计师

造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和

注册会计师自身的原因。

一、外部原因分析

（一）会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的

处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质

量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了

达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进

行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一

次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”

为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”

为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形

成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。

（二）会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，

保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中

存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说

与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失效，“内部人”控

制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境

地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审

计报告。稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。而且目前我国审计市场的特点是：

事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。在

这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，

出具不实的审计报告，导致审计失败。这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注

册会计师没有看出来的原因。

（三）审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同

同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，

但由于上市公司会计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高，而且事务所

还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计

师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在

的经济动机。企业所需的是价格最低、“麻烦最少的注册会计师服务”，而严格按规范

执业的会计师事务所则会受到市场冷落。

（四）法律法规不完善。我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和

刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强制

注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程

度较轻，民事责任又不完善，使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为可能，令其

造假成本小于造假收益，这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，助长了虚假报告

的产生。

（五）审计准则与会计实务相冲突。依据我国审计准则应该实行以内部控制制度的测试与

评价为基础的抽样审计，所以，注册会计师在进行审计时，第一项工作要研究和评价被

审计单位的内部控制。而目前我国的会计工作主要是各项会计业务的核算，内部控制的建

立、健全没有得到应有的重视，即使已经建立内部控制的，仍然经常出现逾越内部控制的

现象，这使得依照独立审计准则执业的注册会计师陷入无所适从的境地。

二、事务所和注册会计师自身原因分析

三、避免审计失败的对策

（一）提高上市公司质量。完善上市公司内外监督机制，减少内部董事的比例，防止董事

会被内部董事控制；建立独立董事、监事组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活

动进行审计监督，并拥有聘用、解聘会计师事务所的决定权；加快建立和完善经理人竞

争市场，使得内外监督约束机制能够对上市公司管理层施加足够的压力。另外，在资本市

场中，政府