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1.税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例

国家以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府

要求记账的纳税者大量的激励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政

策。在瑞典，应税收益就是报告收益，公司资产负债表上不会出现“递延所得税”项目

（类似于德国）。

对于税法和国家政策没有做出的规定，瑞典会计惯例的依据依次是《会计法》、瑞

典财务会计准则理事会和瑞典财务会计准则委员会（政府机构）制定的会计准则、瑞典

特准会计师协会发布的会计惯例建议。会计准则（含会计惯例建议）的规定不能与法律

接触。

2.“准备会计”非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许

公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻

结等预计损失等手法，建立“未税准备”，尤为瑞典会计的特色。

3.会计职业界和审计要求

瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师（FAR）以及资历较低的审计师

（SRS）协会，2006年9月1日两会已进行合并。在瑞典，对有限责任和合作社团都要

求进行独立审计，在审计报告中有一段关于“董事会和常务董事被（或不能）解除所审

计的年度报表的责任”的效力声明，这是超出世界各国的对审计责任的独特表述。

瑞典特准会计师协会制定和发布会计惯例建议和审计建议。在20世纪80-90年代，

曾每年出版一册《理解瑞典财务报表入门》，介绍瑞典财务报表本身的结构特征，或是

与其他主要国家的会计和报表惯例相联系与对比，这也是瑞典会计职业界的独特做法。

瑞典建立了两个准则制定机构;瑞典财务会计准则理事会(SFASC)负责制定上市公

司会计准则，瑞典会计准则委员会（SASB）负责制定非上市公司会计准则。SFASC准

则基本上依据IAS/IFRS制定的，SASB准则虽然与SFASC准则类似，但显著地免除和

简化了一些要求。

（九）捷克会计体系

我们选择捷克作为政治巨变后东欧国家的代表。捷克正处在由集中的计划经济快

速地向市场经济转型的过程中，1993年，当时捷克斯洛伐克和平地分解为两个国家后，

在政治和经济上并没有对捷克（和斯洛伐克）产生太大的影响。西方学者认为，捷克推

行经济私有化，调整法律和管理结构，以刺激经济和吸引外资，会计也重新转向西

方，······这些变革并不是在寻求“新的东西”，而更像恢复到二战以前的状态。

讲述捷克会计实务体系的主要特征：

1.变革后规范会计实务体系的法律源自欧洲大陆的成问体系，以民法典系统为基

础

东欧剧变后，捷克在1992年前后，制定了《商法》、《会计法》和《审计师法》为

主的规范会计实务的新的法律体系。

（1）新《商法》以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对

年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等要求。

（2）新《会计法》对会计设定的要求，主要依据欧盟第4号指令，规定使用的

提议账户表是以法国的统一会计方案为蓝本的。

财政部负责制定会计原则，以财务部令的形式颁布，企业必须遵从。

由于《会计法》接受了欧盟第4号指令的“真实和公允”概念，纳税和财务报表

所要求的会计处理并不完全相同，这有别于以税务为导向的法国会计模式。

（3）新《审计师法》规定：成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股

份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是

要鉴证财务报表的“合法性”及“公允性”。

2.公司财务报告的主要特征

（1）在资产负债表和损益表之外，对“附注”有明确的披露要求，包括对会计

政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。

（2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令；对联营企业采用权益

会计。

（3）研究和开发成本只有与成功项目有关且能产生未来收益的，才可以资本化。

（4）要求在利润分配中先提取法定公积。

可见，捷克和东欧国家的会计实务和体系，基本上属于欧洲大陆模式。

（十）发展中国家的经济发展水平和贫困落户程度以及面临的经济和政治

环境存在着很大的差别，国别的会计实务体系