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中美会计准则比较:无形资产的差异比较

会计准则国际化已经成为当今世界会计发展的一种不可逆转的趋势,而美国

会计准则在很大程度上反映了国际会计理论与实务的发展趋势。2006年我国颁

布的新会计准则已经在很大程度上有所改变,但是为了更加完善,为了加快我国会

计准则完全国际化的进程,在此,对我国会计准则与美国这个具有很大的代表性的

会计准则作比较研究。

标签：中美会计准则;无形资产;差异;商誉

我国加入WTO后,我国企业无论要参与国际竞争还是要在国际市场上融资,

都需要在规章制度(当然包括会计准则)上与国际相协调。因此,会计准则的国际化

已经成为当今世界会计发展的一种不可逆转的趋势。要做到使国内公司良好适应

国际标准,我们需要将国内会计准则与世界先进的标准进行比较研究,才能更好地

实行会计准则国际化。而提及西方会计,立刻反应出来的一定是以美国为代表的。

因为美国作为一个经济上最发达的国家,它所颁布的会计准则很大程度反映了国

际会计理论与实务的最高水平,对其他国家会计准则的制定起了很大的影响及作

用。本文选择美国会计准则作为比较研究对象,以国内企业会计准则为主线,以无

形资产为例,一个一个分析两者所存在的差别,以作参考与借鉴。

1无形资产的定义

对于无形资产的定义,世界各地各大学者在不同的时间阶段皆有不同的释义,

而离我们较近的外国学者给出的定义当数纽约大学的金融学和财会学教授巴鲁

克·列弗(2001)提出的:无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非金融形态

(股票或债券)的要求权,当这些要求权得到法律的保护后,就被称为知识产权,如专

利权、商标权或著作权(版权)。近年来,中国学者亦纷纷拟出自己对无形资产的独

到见解,如:浙江工商大学教授刘海生(2008)提出无形资产定义是企业拥有或者控

制的、能够提高企业异质性的、没有实物形态的、能带来或保证经济利益的、内

生和外购的非货币性资产;中南财经政法大学汤湘希教授(2004)提出“所谓无形资

产应是不具有实物形态、却能为企业长期带来收益的法律或契约所赋予的特殊权

利,超收益能力的资本化价值以及有关特殊经济资源的集合”。尽管各学者对于无

形资产的定义不尽相同,但通常所确认的无形资产包括专利权、非专利技术、商

标权、著作权、特许权、土地使用权等。

2无形资产的内容差异

我国《企业会计准则第6号——无形资产》(2006)的“第一章总则”中特别说

明以下几项适用于其他相关会计准则:“作为投资性房地产的土地使用权,适用《企

业会计准则第3号——投资性房地产》”、“企业合并中形成的商誉,适用《企业

会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》”以及

“石油天然气矿区权益,适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》”。由

此可以看出,适用于我国企业会计准则第6号的资产是不由新准则单独列举、规

范出来的,符合无形资产定义的其他无形资产。

而美国有关无形资产的会计准则,众所周知是美国财务会计准则委员会

(FASB)于2001年6月通过的第142号准则公告——《商誉和无形资产》

(即:SFAS-142)。在该准则中,将具体的无形资产内容一个一个展开来,一条一条规

范,如:单独收购的无形资产或者与一组其他资产(除了在企业合并中收购的无形

资产外)一同收购的无形资产;自创商誉发生的成本以及其他年限不确定的不可

辨认无形资产;收购部分或者全部子公司非控制股权时确认的商誉和无形资产;其

他财务会计准则规范的无形资产。

3无形资产的确认差异

“确认”可以说是整个工作中最关键的一步,初始计量、后续计量以及摊销的

算法再怎么精准无误,确认的失误也将会导致整个无形资产计量的重大错误。因

此,不难发现我国整个《企业会计准则第6号——无形资产》(2006)的文件中的“第

二章确认”占有了这号文件中最大的篇幅。

我国的第6号准则中明确指出无形资产同时满足下列条件时才能予以确

认:

(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。同时,企业在判断无形资产产生的经

济利益是否很可能流入时,应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经

济因素做出合理估计,并且应当有明确证据支持。

虽然我国新旧会计准则和美国的第142号准则公告——《商誉和无形资产》

(即:SFAS-142)都对无形资产的确认予以特别关