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中外企业会计准则——合并会计报表的

比较

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合并报表最大早在美国采有。不少美国公司早在本世纪初

之前就已公布这种报表。而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注

册的美国钢铁公司，该公司从开业起就一直公布合并报表。美国比其

他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得

较早。在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓。在英国最早出

现的合并报表始于1910年，当1923年吉尔伯特。加恩希的有关合并

的第一本英国著作发表时，合并报表在美国几乎已司空见惯。直到

30年代末合并财务报表才得到普遍使用，1939年，伦敦证券交易所

把提供合并报表作为新股票上市的一项条件。直至1947年集团报表

（合并报表的一种形式）才由法律最终予以规定。在欧洲大陆，荷兰

最早的合并财务报表出现在1926年；德国的公司在30年代开始编制

合并报表，到1956年成为法定要求；法国1967年时有22家公司公

布合并资产负债表，直到1985年以后，合并报表才具有强制性，但

仅限于股份上市的公司。

我国于1995年公布了企业会计准则-合并会计报表的征

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