IASB发布新金融工具准则(IFRS 9)(减值) - 致同研究之IFRS系列(十四).pdfVIP

IASB发布新金融工具准则（IFRS9）（减值）-致同研究

之IFRS系列（十四）

简介

国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月24日发布《国

际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）终稿，汇总

了IASB关于金融工具分类和计量、减值和套期会计的阶段

性项目，以取代《国际会计准则第39号——金融工具：确

认和计量》（IAS39）。该版本增加了一个新的预期信用损失

减值模型，引入了以公允价值计量且其变动计入其他综合收

益的新计量类别，并对业务模式的评估和合同现金流量特征

提供了更多的指引。该版本取代IFRS9之前的所有版本，于

2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。

《致同研究之IFRS系列》新金融工具准则专题将介绍金融

工具的分类和计量、减值、套期会计及IASB和FASB在金

融工具准则的主要差异等内容。

本篇内容主要介绍金融资产减值方面的主要规定。一、金

融工具项目背景

2008年金融危机中，业界一直呼吁全面修订现行的IAS39，

以减少金融工具会计处理的复杂性。为了响应此问题，在全

球政府部门和监管机构的推动下，IASB于2008年启动制定

金融工具综合项目，致力于制定新的原则导向、更为简单的

金融工具准则，以全面取代原先的IAS39。

IASB采取了分阶段逐个击破的策略，将整个项目分成若干

阶段，对每个阶段采取单独的应循程序。2009年6月，IASB

将替代IAS39的项目分为金融工具确认和分类、减值和套期

会计三部分内容，并发布了阐述金融资产新的分类和计量模

型的IFRS9。随后，IASB于2010年在IFRS9中增加了涉

及金融负债和终止确认的要求，并于2013年对IFRS9作出

修订，增加了关于一般套期会计的新规定。

关于金融工具减值的部分，为了应对金融危机中已发生损失

模型带来利润的剧烈波动的情况，IASB建议启动使用预期

信用损失模型计提减值的项目，但是预期信用损失如何计算

以及何时确认仍然存在争议，该项目因为影响重大且缺乏可

操作性问题，波折不断，经历了从“无组别”到“两组别”、

再到“三组别”的过程。

2014年7月24日发布的新金融工具准则终稿完成了对金融

工具减值的修订，将新的预期信用损失减值模型的内容加入

IFRS9，同时，增加了以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的新计量类别。该完整版IFRS9将取代所有之前的版

本。

IFRS9的强制生效日期为自2018年1月1日或以后日期开

始的年度期间，允许提前采用。除特定例外情况之外（例如，

大部分须采用未来适用法的套期会计要求），IFRS9应当予

以追溯应用；但企业无需重述与分类和计量（包括减值）相

关的前期信息。

但遗憾的是尽管金融工具综合项目本来是IASB与FASB共

同开展的项目，但最终各行其道。在金融工具的分类和计量、

金融资产减值等重要问题上，IFRS与USGAAP仍将存在重

大差异。二、新金融工具准则内容——金融资产减值

现行会计准则中的已发生信用损失减值模型（“已发生损失

模型”）将信用损失延迟到损失事件发生时确认，金融危机

中，由于贷款和其他金融工具的信用损失延迟确认，业内普

遍认为这是现行会计准则的不足。金融危机咨询小组建议开

发已发生损失模型的替代模型，使其采用的信息更具前瞻

性。

IFRS9引入了一个更具前瞻性的基于预期信用损失的新减

值模型。与IAS39相比，计量基础及减值的应用范围均有所

不同，并且要求在范围内的金融工具都采用同样的减值模

型。

新减值模型适用于下列所有各项：

按摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入

其他综合收益的金融资产；存在给予信贷现时义务的贷款承

诺（除非其以公允价值计量且其变动计入损益）；适用IFRS9

的财务担保合同（除非其以公允价值计量且其变动计入损

益）；属于《国际会计准则第17号—租赁》（IAS17）范围内

的租赁应收款；以及属于《国际财务报告准则第15号—与

客户之间的合同产生的收入》（IFRS15）范围内的合同资产

（即，在转让商品或服务后收取对价的权利）。

并且所有在减值范围内的项目都采用单一的减值模型。

一般方法

除了所购买或源生的已发生信用减值的金融资产之外，预期

信用损失必