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《企业会计准则第３号——投资性房地产》例解
岳华会计师事务所有限责任公司山东分所张先敏
在公允价值计量模式下，投资性房地产的会计处理与税法存２０ｘ５年１２月３１日，该写字楼的账面价值为，而
在较大差异，如表１所示。笔者拟通过实例对不同情况下投资性房计税基础为７５０００００元（８００００００２０），根据《企业会
地产与非投资性房地产的相互转换、投资性房地产的后续计量及计惟则第１８号——所得税》（以下简称新所得税准则）的规定，
处置加ｌ奠具体说明。两者之间的差额２５０００００元属于应纳税时间性差异，应当确认递
表１公允价值计量模式下的会计与税法差异延所得税负债８２５０００元（２５０００００ｘ３３％）：
项目新会计准则税法借：所得税费用３３０００００
同时满足条件时可以采用公按实际发生的成本计量，
计量除非符合规定，不得调整贷：应交税金——应交所得税２４７５０００
允价值计量固定资产和无形资产的账递延所得税负债８２５０００
面价值‘
公允价值与原账在资产负债表日，根据其差额２０ｘ６年１２月３１日，确认租金收入，会计分录略。
面价值的差额确认相应的利得或损失，计入不确认公允价值变动损益２０ｘ６年１２月３１日，甲企业将该写字楼转为自用，应将其作
当期损益
折旧或摊销不对投资性房地产计提折旧对投资性房地产分期计提为固定资产核算：
或进行摊销折旧或进行摊销借：固定资产９００００００
以转换当日的公允价值作为
投资性房地产自用房地产的入账价值般情况下，应当按照实
一公允价值变动损益１００００００
公允际成本作为其入账价值
，
非投资性房地产价值与原账面价值的差额计不确认转换收益或损失，贷：投资胜房地产——公允价值变动３００００００
入当期损益另外
以转换当日的公允价值作为对于房地产开发企成本７００００００
，
投资性房地产的入账价值，转业将开发产品转作固定资
非投资性房地产换当日的公允价值小于原账产的，应视同销售确认枢２０ｘ６年１２月３１日，该写字楼账面价值为９００００００元，而计
一投资性房地产面价值的，借记“公允价值变应的所得，同时按视同键税基础为７００００００元（８００００００—１００００００），根据新所得税准则规
动损益”，反之，则贷记“资本售价格确认投资性房地
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